Налог на имущество организаций: налогоплательщики; объект налогообложения; порядок исчисления и уплаты налога
Сущность налога.
Налог на имущество организаций – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица.
Налог на имущество является прямым налогом. Он относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты – налоговым законодательством субъектов РФ. Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург), автономные области, автономные округа.
Таким образом, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.
Налог ни имущество выполняет фискальную функцию – способствует пополнению бюджетом субъектов РФ, однако доля поступлений от него в бюджет невелика. Также налог выполняет регулирующую функцию, так как путем изменения элементов налогообложения достигается наиболее благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей налоговой политики.
Налог введен на территории России 1 января 1992 года Законом РФ "О налоге на имущество", а настоящее время регламентируется ст. 372 НК РФ и законами субъектов РФ.
Налогоплательщики.
Плательщиками налога на имущество признаются:
- российские организации (коммерческие, и некоммерческие) – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.
Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы. Не признаются налогоплательщиками также организаторы Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 года в г. Сочи.
. Объект налогообложения.
Объектом налогообложения для российской организации является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
К объекту налогообложения не относятся:
1) земельные участки;
2) иные объекты природопользования (водные объекты: реки, ручьи, каналы, озера и т.д., и другие природные ресурсы);
3) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная в ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности охраны правопорядка в Российской Федерации.
Остается в составе объекта налогообложения имущество переданное в аренду другим лицам, а также переданное на консервацию (реконструкцию, модернизацию), так как при этом имущество остается на балансе организации. Если же организация использует арендованные основные средства, которые учитывает на забалансовых счетах, то эти основные средства объектом налогообложения не являются. При выбытии основных средств они списываются с баланса и соответственно исключаются и из состава объектов налогообложения.
Порядок уплаты налога и представления отчетности.
Организация-налогоплательщик обязана встать на налоговый учет. Если она имеет на балансе движимое имущество, то встает на учет по месту государственной регистрации. Соответственно, налог будет уплачиваться на территории данного субъекта. Если организация имеет на балансе недвижимое имущество, то встает на учет по месту нахождения недвижимости.
Некоторые объекты недвижимости располагаются на территориях сразу нескольких субъектов РФ (регионов). Например, линейные сооружения: автомобильные дороги, трубопроводы, инженерные сети, линии связи и др. В данном случае налоговая база определяется по каждому из субъектов РФ в целом. Рассчитывается она пропорционально доле балансовой стоимости объекта на территории конкретного региона.
По истечении каждого отчетного периода организация предоставляет налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Уплата авансового платежа производится и представление расчета производится до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. За нарушение сроков уплаты взимаются пени.
НК РФ установлен срок уплаты налога по итогам налогового периода организаций и представления налоговой декларации – не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. Если организация не уплатила налог на имущество по итогам года в результате занижения налоговой базы или ее иного неправильного расчета, то налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. За нарушения сроков уплаты налога и авансовых платежей начисляются пени.