Сроки и порядок уплаты НДС
Сумма налога, удержанная у иностранца, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения российской организации (п. 3 ст. 174 НК РФ) в общеустановленном порядке, т.е. по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены НК РФ для тех случаев, когда у иностранца приобретаются работы или услуги, НДС перечисляется в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128). Банк, обслуживающий российского налогового агента не вправе принять поручение на перевод денег иностранцу, если одновременно агент не представит поручение на уплату НДС со счета при достаточности на нем денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/33).
Таким образом, в банк представляется два платежных поручения: одно - на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое - на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС. В то же время, если налог будет уплачен раньше, чем перечислено вознаграждение иностранному лицу, это не будет являться нарушением (Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149), но при приобретении у иностранной организации услуг, обязательство по оплате которых прекращается взаимозачетом, то правило, установленное абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, не действует, НДС должен быть уплачен равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлена сделка (письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-08/116).
Налоговые вычеты
Суммы налога, удержанные налоговым агентом из доходов иностранца и уплаченные в бюджет, принимаются к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 24.03.2010 N 03-07-08/77) при условии, что налоговый агент:
1) состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ). Если налоговый агент применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН (с 01.01.2013 – патентная система налогообложения – ПСН) или не платит НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету не принимается, "входной" НДС в такой ситуации включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
2) имеет платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
4) имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный налоговым агентом от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если какое-либо из указанных условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276).
При этом заявить к вычету уплаченный за иностранного поставщика (подрядчика, исполнителя) НДС можно уже по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06).
В отношении работ и услуг такое правило означает, что в декларации за соответствующий налоговый период отражается одновременно:
- сумма налога, которая уплачена вместе с оплатой работ (услуг);
- сумму вычета по этой операции.
Налоговый агент вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранцу товаров или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 1, 3 п. 5 ст. 171 НК РФ) при условии, если :
1) является плательщиком НДС;
2) в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
3) с момента возврата товара не прошло одного года.
Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то сумму налога в данной ситуации он учтет при исчислении налога на прибыль (налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 170 НК РФ).
Налоговая декларация
Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, что установлен для налогоплательщиков. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
При этом заполняется титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, если по нескольким иностранным лицам - то указанные разделы декларации заполняются на нескольких страницах (абз. 1 п. 36 Порядка заполнения декларации).
Что касается налоговых вычетов, то отразить их в декларации налоговый агент вправе по итогам того периода, в котором уплатили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ). Для этого заполняется строка 210 разд. 3 налоговой декларации.
Пример № 2.
Российская организация "А" 15 марта приобрела у иностранной компании "Б" товары на сумму 354 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам I квартала "А" представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 18 000 руб. в установленные сроки: 19 апреля, 18 мая и 20 июня. Следовательно, в декларации за II квартал организация "А" вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.
Домашнее задание к 18.10.2012:
Воспользуемся примером № 1 «Определение места реализации работ»
| Условие задачи | Ответ |
| 1. Исполнитель – иностранная организация «Б»(согласно Соглашению об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы имущество строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев) 2. По договору срок строительства – 10 месяцев 3. Строительство стадиона в г. Москве – заказчик ООО «А» 4. Стоимость договора: 80 тыс.$ 5. Срок начала строительства – 10.01.2012, срок окончания – 10.10.2012 6. Деньги перечислены «Б» - 11.10.2012 | Реализация строительных работ подлежит обложению НДС в РФ (см. п.п. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ) |
Определить:
Налоговую базу