Методические указания по выполнению задания 3.2
В соответствии с п.1.2 Постановления Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 г. № 71а в последующей редакции (п. 1.2. По учету основных средств и нематериальных активов):§ ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств", § ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов", § ОС-4 "Акт на списание основных средств",§ ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств", § ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", § ОС-14 "Акт о приемке оборудования",§ ОС-15 "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж", § ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования", § НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов"должен быть оформлен акт на списание основных средств формы ОС-4. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием основных средств, должен соблюдать требования «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Преждевременное выбытие объектов основных средств возможно из-за их эксплуатации в агрессивной среде, что должно подтверждаться документально. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 259.3 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. В соответствии со ст. 252, 253 НК РФ убыток, полученный по данным бухгалтерского учета от списания объектов основных средств, расходом организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент к основной норме амортизации (но не выше 2), только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Ситуация 3
При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что 15.04.2011 г. (отчетный год) были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 000 руб. и отражены по Д 04 «Нематериальные активы» - К 26 «Общехозяйственные расходы». За проверяемый период начислена амортизация, исходя из срока использования 10 лет, в том числе за 2011 г. (отчетный год) в сумме 6750 руб., за 1 квартал 2012 г., следующего года за отчетным, в сумме 2250 руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
1.На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.