Методические указания к выполнению задания 3.3
В соответствии с п. 2.3 Методических указаний по проведению инвентаризации (приказ от 13.06.95 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»)определено, что персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Пунктом 5.1 «Методических указаний по проведению инвентаризации» определено, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличии имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» в следующем порядке:
- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации или на увеличение финансирования (фондов) бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения организации или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения организации или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетной организации.
Пунктом 5.2 «Методических указаний по проведению инвентаризации» установлено, что в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы определен п. 5.3 «Методических указаний по проведению инвентаризации» и может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. По предоставленным данным аудируемого лица признание пересортицы необоснованно, так как недостача блокнотов перекрыта папками-накопителями, недостача бумаги в рулонах - излишками бумаги в пачках.
О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представлять подробные объяснения инвентаризационной комиссии, В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
В соответствии с п. 5.4 «Методических указаний по проведению инвентаризации» определено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации отражены по данным аудируемого лица: излишек Д 10 «Материалы» - К 26 «Общехозяйственные расходы» в сумме 10 тыс. руб., недостача Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 10 «Материалы» в сумме 31 тыс. руб. В соответствии с требованиями законодательства результаты инвентаризации должны быть отражены следующим образом: излишек Д 10 «Материалы» - К 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 10 тыс. руб., недостача Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 10 «Материалы» в сумме 31 тыс. руб. с последующим списанием суммы недостачи на виновное лицо Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В соответствии с п.20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются в составе внереализационных доходов. Статья 265 НК РФ (пп. 5 п.2) определяет признание в составе внереализационных расходов убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновник которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
4. Содержание отчёта:
4.1 Цель работы;
4.2 Выполненные решения ситуаций с выводами;
4.3 Ответы на контрольные вопросы.
5. Контрольные вопросы:
5.1 Аудит правильности оценки ТМЦ при их поступлении.
5.2 Аудит правильности отражения операций по выбытию ТМЦ.
5.3 Аудит сохранности ТМЦ. Источники информации, используемые при аудите данной операции.
Практическая работа № 4
«Аудит учёта финансовых результатов и их использование»
1. Цель работы:изучить методику проведения аудита учёта финансовых результатов и их использование.
2. Подготовка к работе:повторить материал по данной теме.
3. Задания:
Ситуация 1
За 2011г. (отчетный год) прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в табл. 3. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления во внебюджетные фонды. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
Таблица 4 - Информация, полученная аудиторами в ходе проверки (тыс. руб.)
| Вид выплат | Сумма | |
| Заработная плата штатным работникам | ||
| Заработная плата совместителям | ||
| Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам | ||
| Начисления отпускных | ||
| Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен | ||
| Материальная помощь по случаю пожара | ||
| Разовая единовременная помощь рабочим | ||
| Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию | ||
| Премии по итогам года | ||
| Премии за выслугу лет | ||
| Итого |
1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.