Аудит наличия и сохранности основных средств
В процессе проверки важно определить состояние системы контроля за наличием и сохранностью основных средств на предприятии.
Аудитору необходимо проверить:
• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Ответив на эти вопросы аудитор сможет сделать вывод об эффективности внутренней системы контроля на предприятии.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты – таблица 1.
Таблица 1
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств основных средств
№ п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
А. Внутренний контроль | ||||
Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? | Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами | У4 | Приказ и договоры отвечают установленным требованиям | |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? | Территория огорожена, ряд объектов ОС не имеют инвентарных номеров | У2 | Уточнить порядок регистрации объектов ОС | |
Проводятся ли инвентаризации объектов ОС? | Проводятся только в конце года | У2 | Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию | |
Каков порядок санкционирования операций по движению ОС? | Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов ОС | У1 | Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий | |
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС? | Выборочно по первичным документам | У2 | Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку | |
Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности? | Не проверяется | У1 | Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку | |
Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? | Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля | У1 | Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС | |
Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? | Выборочно по машинам и оборудованию | У2 | Следует провести выборочную проверку по зданиям | |
Контролируется ли при списании ОС оприходование материалов и отходов? | Нет | У1 | Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС | |
Б. Система учета | ||||
Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС? | Да | У4 | Обоснованно применение установленного критерия | |
Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? | Нет | У1 | Возможны ошибки при начислении амортизации ОС | |
Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС? | Способы выбраны, но не обоснованы | У1 | Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов | |
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У1 | Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов | |
Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов ОС? | Определен состав, но не сформулирован порядок | У1 | Имеется вероятность ошибок при расчете первоначальной стоимости объектов | |
Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета ОС? | Аналитический учет ведется по объектам ОС | У2 | Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС | |
Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС? | Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц | У1 | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных | |
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС? и т. д. | Только в конце года | У1 | Велика вероятность искажения периодической отчетности |
Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.
Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.
Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств. Для этого аудиторы выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств условия, предусмотренные ПБУ 6/01.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств – качественное проведение их инвентаризации. Поэтому, в процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации, а также правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
В целях более глубокого ознакомления с состоянием учета основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми оно владело на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий.
Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполнения этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние. Организация учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные основные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.