Аудит наличия и сохранности основных средств

В процессе проверки важно определить состояние системы контроля за наличием и сохранностью основных средств на предприятии.

Аудитору необ­ходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после до­стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвида­ции объектов.

Ответив на эти вопросы аудитор сможет сделать вывод об эффективности внутренней системы контроля на предприятии.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты – таблица 1.

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств основных средств

№ п/п   Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки)   Символ   Выводы и решения аудитора  
         
    А. Внутренний контроль    
  Определен ли круг материаль­но-ответственных лиц, обеспе­чивающих сохранность ОС? Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами   У4   Приказ и договоры отве­чают установленным требованиям  
  Созданы ли условия, обеспе­чивающие сохранность ОС?   Территория огорожена, ряд объектов ОС не имеют инвентарных номеров   У2   Уточнить порядок реги­страции объектов ОС  
  Проводятся ли инвентариза­ции объектов ОС?   Проводятся только в конце года   У2   Слабый контроль. Необ­ходимо провести выбо­рочную инвентаризацию  
  Каков порядок санкционирова­ния операций по движению ОС?   Имеются факты несанкцио­нированного перемещения отдельных объектов ОС   У1   Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий  
  Проводятся ли проверки пол­ноты и своевременности опри­ходования и ввода в эксплуа­тацию ОС?   Выборочно по первичным документам   У2   Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку  
  Проверяется ли использова­ние объектов ОС по различ­ным направлениям деятельно­сти?   Не проверяется   У1   Нет фактического кон­троля. Следует провести выборочную проверку  
  Выявляются ли лица, винов­ные в повреждении объектов ОС?   Не выявляются из-за от­сутствия систематического фактического контроля   У1   Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить со­стояние ОС  
  Проверяется ли объем и каче­ство ремонтов ОС?   Выборочно по машинам и оборудованию   У2   Следует провести выбо­рочную проверку по зданиям  
  Контролируется ли при списа­нии ОС оприходование мате­риалов и отходов?   Нет   У1   Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС  
Б. Система учета  
  Соблюдаются ли установлен­ные условия отнесения объек­тов к ОС?   Да   У4   Обоснованно примене­ние установленного критерия  
  Произведена ли классифика­ция ОС на соответствующие группы?   Нет   У1   Возможны ошибки при начислении амортизации ОС  
  Обоснованы ли способы начис­ления амортизации по вновь поступившим объектам ОС?   Способы выбраны, но не обоснованы   У1   Велика вероятность ошибок в учете при ис­пользовании различных способов  
  Разработаны ли схемы отраже­ния на счетах движения ОС?   Определен только рабо­чий план счетов, схем нет   У1   Велика вероятность ошибок в корреспонден­ции счетов  
  Определен ли состав и поря­док формирования инвентар­ной стоимости объектов ОС?   Определен состав, но не сформулирован порядок   У1   Имеется вероятность ошибок при расчете первоначальной стоимо­сти объектов  
  Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведут­ся ли инвентарные карточки учета ОС?   Аналитический учет ве­дется по объектам ОС   У2   Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС  
  Соблюдается ли график доку­ментооборота по учету движе­ния ОС?   Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию часто с опо­зданием на 1 месяц   У1   Имеется вероятность искажения периодиче­ской отчетности из-за отсутствия данных  
  С какой периодичностью све­ряются данные аналитического и синтетического учета ОС? и т. д.   Только в конце года   У1   Велика вероятность искажения периодиче­ской отчетности  

 

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - сред­ний уровень, У4 - высокий уровень.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламенти­руются внутренними стандартами аудиторской организации. По резуль­татам тестирования устанавливается оценка надежности систем и срав­нивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирова­ния аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необ­ходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудиторы должны изучить состав и структуру основ­ных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных кар­точек учета основных средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процес­се такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирова­ния инвентарных объектов основных средств. Для этого аудиторы выяс­няют, соблюдались ли единовременно при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств условия, предусмотренные ПБУ 6/01.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств – качественное проведение их инвентаризации. Поэтому, в процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации, а также правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

В целях более глубокого ознакомления с состоянием учета основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми оно владело на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и склад­ских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполне­ния этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходова­ния объектов, их состояние. Организация учета основных средств в мес­тах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консерва­ции) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляют­ся с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные ос­новные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При рас­хождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.