Ответственность за оказание аудиторских услуг аудиторскими организациями и аудиторами
В соответствии со ст.20 Закона «Об аудиторской деятельности» в отношении члена саморегулируемой организации аудиторов (аудиторская организация, аудитор), допустившего нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;
4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.
Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".
Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;
3) участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;
2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.
Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.
В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;
4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.
Законодатель устанавливает ответственность за проведение аудита ненадлежащим лицом. К ненадлежащему лицу следует отнести лицо, которое осуществляет аудиторскую деятельность:
- без государственной регистрации;
- без соответствующей лицензии.
Нормы о применении ответственности за проведение аудита ненадлежащим лицом содержатся в КоАП РФ или Уголовном кодексе (УК РФ), если данные нарушения имеют состав преступления.
В соответствии со ст. 14.1 КоАП РФ:
1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 20 МРОТ.
Если подобные нарушения имеют состав преступления и квалифицируются как незаконное предпринимательство, то применяются меры уголовной ответственности. Применяемые меры наказания зависят от размера причиненного ущерба, личности нарушителя, а также от того, совершено ли деяние одним лицом или организованной группой.
2. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается:
· либо штрафом в размере от 300 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев;
· либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;
· либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
· либо лишением свободы на срок до трех лет.
5. То же деяние: а) совершенное организованной группой; б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере; в) совершенное лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность, наказывается:
· либо штрафом в размере от 700 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года;
· либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 50 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.
Доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает 200 000 руб., доходом в особо крупном размере - доход, сумма которого превышает 500 000 руб. (ст. 171 УК РФ).
Нарушение обязательств, установленных для аудитора нормативными правовыми актами, в том числе за нарушение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности влечет аннулирование аттестата. Согласно статье 12 Закона «Об аудиторской деятельности» квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован в случае:
- установления факт его получения с использованием подложных документов;
- вынесения и вступления в силу решения суда в отношении аудитора о наказании его в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
- несоблюдения требований Закона «Об аудиторской деятельности» о соблюдении аудиторской тайны и независимости аудита;
- систематического нарушения аудитором при проведении аудита других обязательных требований, установленных федеральным законодательством или Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
подписания заключения без проведения аудиторской проверки; подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
- неосуществления аудитором в течение двух календарных лет подряд аудиторской деятельности;
- нарушения обязанности проходить обучение по программам повышения квалификации.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимает уполномоченный федеральный орган.
Заведомо ложное аудиторское заключение согласно статье 6 Закона «Об аудиторской деятельности» - это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки, или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудита. Признать заключение заведомо ложным может только суд.
Предоставление заключения без проведения проверки или противоречащего ее результатам, т.е. заведомо ложного заключения, направлено на получение выгод и преимуществ для аудиторов и других лиц и вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности относительно достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности и, следовательно, может повлечь необоснованные управленческие решения. В силу того, что недобросовестные действия аудитора нарушают права и законные интересы граждан, общества и государства, они должны пресекаться и наказываться.
Согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Обязанность сохранения аудиторской тайны обусловлена одним из основополагающих принципов аудита - принципом конфиденциальности.
Аудиторская тайна распространяется на все операции аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие услуги. Информация, на которую распространяется аудиторская тайна, относится к информации ограниченного доступа (служебная тайна, коммерческая тайна, личная тайна и т.п.) или, точнее, конфиденциального характера. Перечень сведений конфиденциального характера утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. N 188 "Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера".
Законодатель с учетом интересов частных лиц устанавливает возможность предоставления третьим лицам сведений, составляющих аудиторскую тайну, при наличии письменного согласия аудируемого субъекта. Также Согласно статье 9 Закона «Об аудиторской деятельности» находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.
На истребование информации, составляющей профессиональную тайну аудиторов, законодательно установлен ряд ограничений. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну, и иных лиц, в частности аудиторскую тайну (п.4 ст.82 НК РФ). Также не могут допрашиваться в качестве свидетеля лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности аудитор (п. 2 ст. 90 НК РФ).
В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом установлена подпунктом "в" части первой статьи 81 Трудового кодекса РФ, статьей 13.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, статьей 183 Уголовного кодекса РФ.
В вопросах ответственности аудируемых лиц за уклонение от проведения обязательного аудита или препятствование его проведению отмечается преемственность положений Временных правил об аудиторской деятельности и Закона «Об аудиторской деятельности».
Согласно п. 7 Временных правил уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влекло за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами федеральной налоговой службы:
С 1 июля 2002 г., после введения в действие КоАП РФ, нормы Закона «Об аудиторской деятельности», предусматривавшие ответственность за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствовавших ее проведению утратили свою силу.
Тема 6. Понятие существенности и этапы ее применения