Понятие существенности в аудите
Существенность является одной из основополагающих для организации аудита и проведения отдельных аудиторских проверок категорий. Именно уровень существенности является одним из факторов установления объема аудиторских процедур и определения вида аудиторского заключения. Уровень существенности устанавливаемый на этапе планирования в ходе аудиторской проверке может изменяться, что приведет либо к изменению объема аудиторских процедур, либо к изменению вида аудиторского заключения.
Уровень существенности зависит особенностей каждого отдельного экономического субъекта и поэтому устанавливается аудиторской организацией исходя из их субъективного профессионального суждения. Однако этот процесс является важным в связи с тем, что уровень существенности оказывает влияние на вид аудиторского заключения. В силу объективного наличия различных специфических особенностей отчетной информации экономических субъектов аудиторская организация вправе применять различные способы и методы определения уровня существенности.
Понятие существенности регламентируется федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.
К серьезным качественным нарушениям, относятся нарушения, которые могут повлечь за собой санкции, способные поставить нормальную работу аудируемого лица под угрозу. Например, нарушения, которые влекут за собой уголовную ответственность руководителей либо штрафные санкции, налагаемые на субъект хозяйствования и являющиеся значительными по отношению к его валюте баланса и прибыли:
· осуществление лицензируемой деятельности без соответствующих лицензий,
· хищения, незаконные выплаты и поступления, независимо от их количественного значения,
· незаконное использование чужого товарного знака и другие.
Также должны учитываться применяемые аудируемым лицом принципиально неверные подходы к совершению хозяйственных операций и их отражению на счетах бухгалтерского учета, некорректные алгоритмы расчетов, недостаточное или неадекватное описание учетной политики и тому подобное. Даже если в проверяемом периоде эти операции и факты не оказали существенного влияния на формирование статей баланса в связи с их малочисленностью, аудиторская организация должна спрогнозировать и оценить вероятность их потенциального влияния при увеличении числа аналогичных операций и фактов в будущем.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
· определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
· оценке последствий искажений.