Элементы налога и налоговая терминология. Н/у. Налоговые льготы, их формы
Эк. сущность налогов и отчислений в целевые бюджетные фонды.
Налоги— обязат платежи, взим-е гос-вом(центр и мест органами власти) с ЮЛ и ФЛ (в гос,респ/мест бюджеты. Налоги возн-ли с появ-нием гос-ва и разделением общ-ва на классы.Гос-ву треб-ся фин ресурсы для осущ-я своих ф-ций(оборонная, соц, взаимодействие с др гос-вами), проведения политики. Гос-во взимает налоги с целью форм-я госбюджета, из кот фин-ся расходы на развитие эк-ки, содержание органов госуправления, соц-культ мероприятия, оборону. Налоги это платежи, кот устан-ся в одностор порядке гос-вом и взим-ся на основе законодательно-закрепленных правил, для удовлетворения общегос потребностей. Налоги явл-ся инструментом форм-ния централиз ресурсов гос-ва, их V ~т от политической ситуации и проводимых эк-ких мероприятий. Ст.6. Налогом признается обяз-ный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с Оций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения/опер управления денежных ср-в в республиканский и / местный бюджеты. Сбором (пошлиной) признается обяз-ный платеж в респ-кий и/ местные бюджеты, взимаемый с Оций и ФЛ, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их гос-ными органами, в т.ч. местными Советами депутатов, исполн-ми и распоряд-ными органами, иными уполномоченными Оциями и д/л, юридически значимых действий, включая предоставление опред-ных прав/выдачу спец разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением тов-в через тамож границу РБ. Не явл-ся Н,С(П) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых НК РБ и иными актами налогового закон-ва, а также платежи в виде штрафов/иных санкций за нарушение закон-ва.Сущ-ть н-гов прояв-ся через ф-ции. Признаки н-гов: безэквивален-ть, законодат хар-р, одностор порядок, обяз-ть, периодичность.Ф-ции налогов:1) фискальная(н-ги–осн инстр-т мобилизации фин.ресурсов в Б.гос-ва, они сост-т 90% д-дов в Б.,что бы равномерно финансировать запланированные расх;…создает материальные предпосылки для сущ-вования и функц-рования гос-ва.2)эк-кая:а)распред-ная,в соотв-вии с кот, с одной стороны, происходит распределение и перераспред-ние доходов между различными уровнями госбюджета, с другой-распред-ся налоговое бремя между различными категориями плательщиков;б) регул-щая (н-ги как актив. инстр-т перераспред-я процессов оказ-т сущ-ное влияние на воспр-во, стимулируя/сдерживая его темпы, усиливая/ослабляя накопление капитала, расширяя/сужая платёжесп-ный спрос); в)стимул-щая(присуща т.прямым н-гам, кот непоср-но вл-т на объект обложения, улуч-т исп-е ресурсов и создают стимул к повыш эф-ти хоз-ва)-реал-ся через сис-му льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития опр-ных отраслей и видов деят-ти; 3) контрольная (контроль эф-ти системы НО).
Элементы налога и налоговая терминология. Н/у. Налоговые льготы, их формы
терминология I. Суб-т н-га—это нал-пл-к: 1) пр-тие—а) ЮЛ, его филиалы, предст-ва, др струк подразд-я, имеющие обособ баланс и р/с; б) уч-ки д-ра о совмест деят-ти (простого тов-ва), к-рым поручено ведение общих дел или пол-шие выр-ку от общей деят-ти; 2) ФЛ; 3) ИП. Все нал-пл-ки д пройти спец регистрацию в ИМНС, учёт осущ-ся в Едином гос реестре, присваивается УНН (9знаков). Суб-т м.б. фомальным и фактич. II. Объект налога—это предметы, действия или явл-я, к-е подлежат обложению (д-д, им-во, ст-ть т-ра, добав ст-ть, отд виды д-ти). III. Источник уплаты—с/с, прибыль, з/п. IV. Ставка н-га—это величина нал отчислений на ед-цу об-та н-га (в %--адволор, в твёрдых величинах). Ставки: 1) маргинальные—указаны в НА о н-ге (ст-ка н-га на Пр 24%); 2) фактические—опр-ся как от-ние уплаченного налога к налогообл-мой базе. Налог оклад—сумма, уплач-мая с 1 объекта. V.Льготы—это предст-мая нал-пл-ку зак-ная возм-ть умен-ть подлеж-ю уплате сумму н-га или сб. Формы ль-т:1) устан-ние необлаг минимума об-та (подох н-г—1 БВ); 2) сниж-е ставок (суб-в МБ—15% НнП; 3) вычит-е из обл-мой пр-ли расх-в, не от-ся к произв-ву; 4) возврат ранее уплач-х н-в (до 1 года); 5) отсрочка платежей н-га (от 1 до 6 мес с единовремен уплатой); 6) рассрочка (от 1 до 6 мес с поэтапной уплатой); 7) налог кредит (от 3 мес до 1 года); 8) инвестиц налог кредит (от 1 до 5 лет) – скидка с н-га на Пр корпорации, предост-ая при приобр-нии новых ср-в пр-ва; 9) налог вычеты - произв-ся из налогооблаг д-да и умен-т налог базу; 10) налог скидки умен-т сумму н-га.
Принципы н/о
По Смиту:1)справедливости(всеобщ-ти, равномерности),утв-щий всеобщ-ть н/о и равном-ть распред-ния налогов между гр-ми (разная обяз-ть гр-н платить налоги) соразмерно с их доходами («…соотв-но их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой гос-ва»).Налоги д взиматься с учетом возм-тей Н/Пл-ка, кот обяз принимать участие в финанс-нии соотв-щей части расходов гос-ва. Госналоги и расходы д влиять на распред-ние доходов. Налогбремя возлаг-ся на одних лиц, привилегии предостся другим; 2)опр-ти, согласно кот Σ,способ и время платежа д б совершенно точно и заранее известны Н/Пл-ку.Это устойчивость осн-ых видов и налогставок в теч ряда лет. В то же время Н/С д б гибкой и легко адаптируемой к изменщимся соц-эк усл;3)удобстваналог д взиматься в такое время и таким способом, кот представляют наиб удобства для Пл-ка, т.е. гос-во д устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налогплатеж ко времени получения дох; 4) экономности(продукт-ти,эфф-ти, экономии)заклщийся в сокращ издержек взимания налога, в рационал-ции сис-мы н/о. ΣΣ сборов по каждому конкрналогу д. превышать з-ты на его сбор и обслуживание. 1.Каждое лицо обязано уплач-ть законно устан-ые Н,С(П), по кот это лицо признается пл-ком; 2.ни на кого не мб возложена обяз-ть уплач-ть Н,С(П), а также обладающие устан-ми НК РБ признаками Н,С(П) иные взносы и платежи,не предусм НК РБ либо устан-ные в ином порядке, чем это опр-но КонститРБ, НК РБ, принятыми в соотв-вии с ним законами, регул-щими ??? н/о, актами Презид РБ;3. Н/о в РБ основыв-ся на признании всеобщ-ти и равенства; 4. Не допуск устан-ние Н,С(П) и льгот по их уплате, наносящих ущерб нацбезопас-ти РБ, ее терр-ной целостности, пол и эк стаб-ти, в т.ч. наруш-щих единое эк-кое простр-во РБ,огранич-щих своб передвФЛ, перемещТ(Р,У) или финср-в в пределах терр-рии РБ либо созд-щих в нарушение Констит РБ и принятых в соотв-вии с ней закон-ных актов иные препятствия для осущ-ния предприн и др деят-ти Оций и ФЛ, кроме запрещ-ной закон-ми актами; 5. Допуск-ся устан-ние особых видов ТП либо дифферен-ных ставок ТП в ~ти от страны происх товаров в соотв-вии с НК РБ и тамож закон-вом.
Классификация налогов
I. От орг-в власти, к-ми устан-ся н-ги: 1) общегос( През-т, Парлам-т): НнН; Н за польз-е прир рес; НДС; зем н; ТП; Ак; НнПр и Д; ГП и сборы; подох н с ФЛ; 2) местные (вводятся зак-но, но рег-ся местн органами власти): налог с продаж; трансп сбор, свислоч сбор и т д. II. От Б-та, в к-ый н-ги зачис-ся: 1) закреплённые (доход, источник конкрет Б-та) Пр.: республик бюджет—там пошлины; местн бюджет—подох н, НнН, зем н.; 2) регулир-ие (НДС—часть в местн бюджет, а часть—в респ; акцизы и т д). III. В зав от метода обложения: 1) прямые: а) реальные (зем н, НнН, экол н); б) личные (подох н, НнД и Пр); 2) косвенные (НДС, акцизы). IV. От х-ра ставок: 1) регрес-ные 2) прогрес-ные 3) пропорц-ные; 4) фиксир-ные. V. От регул-ти уплаты: 1) регулярные, систематические (НДС, н на прибыль, зем н и тд); 2) разовые налоги (регистр сбор, н на приоб-ние тр ср-в). VI. От целевой направ-ти: 1) общие; 2) целевые (специальные) VII. От источника уплаты: 1) н-ги, вкл-мые в цену (НДС, н с продаж авт топлива, 2% единый платёж в респ фонд, е п в местн фонд, А); 2) н, включ-мые в с/с (зем н, экол н, отч-ния в ФСЗ, чрезв н-г); 3) н, упл-мые из Пр (НнН, НнПр, НнД, мест нал и тд).
Налоговый контроль
Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства. Налоговые проверки по основанию назначения делятся на плановые и внеплановые, планирование и назначение которых осуществляются в соответствии с Порядком и решениями Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь. Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные налоговые проверки. Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов), документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов и сведений о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа, в том числе о его государственной регистрации.
Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) (либо в помещении инспекции МНС в случаях, определяемых настоящей Инструкцией) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.
Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете проверяемого плательщика (иного обязанного лица) финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки. Рейдовая налоговая проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения.При проведении проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц устанавливается соблюдение ими норм законодательства (за исключением налогового законодательства), контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.
24. Ставка налога на прибыль и порядок уплаты
1 . Основная ставка 24%. 2.При произ-ве лазерно-оптич. техники, (V>= 50 % в ден.выраж. )10 %. 3.Налог от культ.-быт., торг. деятельности и строит-вом в зонах отселения по ставке, ↓ на 30 %. 4.По ставке 15 % - юр. лица в зонах отселения, реализующие инвест. проекты - в течение 5 лет со дня регистрации. Условие –высвоб.средств на развитие произ-ва. 5. Прибыль, от реализации высокотехнол. ТРУ собств.о произ-ва организациями в перечене Президента - по ставке↓на 50 %. Высв. средства на фин-ние технич. перевоор.. 6. Орг-ции с различ. ставками обязаны обеспечить раздельный учет выручки.
Отчет- не позднее 20-го числа месяца, след. за отчетным, Уплата – не позднее 22-го числа кажд. месяца, след. за отчетным. Для ин. юр. лицдекларацияежеквартально. Декларация о доходах за год -до 15 апреля года след. за отчетным. Выплата налог в теч. 10 дн. после подачи декларации.
Эк.содерж. и сущ-ть НДС.
НДС относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.
НДС широко применяется в налоговых системах практически всех стран мира. Это объясняется в первую очередь универсальностью данного налога, который охватывает не только внутренний и внешний товарооборот государства, но и произведенные работы и услуги.Применение НДС имеет ряд преимуществ. К ним можно отнести то, что широкая база налогообложения обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в потреблении реализованных товаров. Однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.
Государства могут применять налог на добавленную стоимость, различающийся по принципам изъятия, способам исчисления и типам налогообложения. Определение принципа изъятия налога наиболее актуально при осуществлении внешнеэкономической деятельности. В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух основных принципов: принципа страны происхождения и принципа страны назначения. Принцип страны происхождения подразумевает налогообложение экспорта и освобождение импорта, налог в этом случае поступает в бюджет страны производителя-экспортера. При использовании принципа страны назначения налогообложению подвергается импорт, а экспорт товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения. При этом принципе прибегают к таможенному регулированию - взимая дох с импортируемых товаров, компенсируют его экспорте-м. Из двух принципов второй считается более предпочти-льным, так как он больше соответствует экономической сущ-(юсти НДС как налога на потребление и позволяет, не прибе-Сая к административным мерам, поддерживать отечественного Производителя-экспортера. Само взимание НДС при исполь-Ьовании по принципу страны назначения является внутрен-Йим делом государства и не сказывается на налогообложении в Другой стране, однако при его реализации необходим таможенный контроль за уплатой налога по ввозимым товары.
9. Плательщики, объекты налогообложения НДС.
Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – налог) признаются:
1.1. организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – организации);
1.3. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 11 настоящего Закона;
1.4. организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
2. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящим Законом.
1. Объектами налогообложения признаются:
1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая:
1.1.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам;
1.1.3. обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
1.1.4. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для целей настоящего Закона под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;
1.1.5. передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
1.1.6. передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;
1.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору;
1.1.8. прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
Для целей настоящего Закона:
нематериальными активами являются созданные и приобретенные активы, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе нематериальных активов;
основными средствами являются амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, объекты аренды (лизинга), полученные арендатором (лизингополучателем) по договорам аренды (лизинга), предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока, а также товары, приобретаемые для передачи их в аренду (лизинг), за исключением:
объектов аренды (лизинга), приобретаемых арендодателями (лизингодателями) для передачи по договорам аренды (лизинга), предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;
оборудования к установке;
1.3. товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением товаров, указанных в статье 4 настоящего Закона).
11. Для целей настоящего Закона:
к товарам не относятся деньги и имущественные права;
термин «реализация» имеет значение, определенное настоящим Законом как оборот по реализации.
12. Положения настоящего Закона, определяющие порядок исчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и безвозмездного пользования.
Положения настоящего Закона, установленные для комитентов и (или) доверителей, применяются также для консигнантов и иных аналогичных лиц. Положения настоящего Закона, установленные для комиссионеров и (или) поверенных, применяются также для консигнаторов и иных аналогичных лиц.
2. Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии со статьями 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.
Ставки НДС.
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
- (0) процентов – при реализации: экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
- (10) процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
- (18) процентов:. по товарам (работам, услугам), имущественным правам, . при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения
- (9,09) процента (10 : 110 х 100) или 15,25 процента (18 : 118 x 100) при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога;
- - (0,5) процента – при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 7102, 7103);
- (24) процента – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99 100).
Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом положений статьи 8 настоящего Закона.
21. Сроки уплаты налога в бюджет устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
5. Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.
8. Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по перевозкам и уплаты налога Белорусской железной дорогой устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Эк.сущ-ть льгот по НДС
2. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
2.1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного 2.2. медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности;
2.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
2.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
2.5. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
2.7. услуг в сфере культуры и искусства
2.8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами
2.9. религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения
2.10. по номинальной цене почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, акцизных марок для маркировки и перемаркировки алкогольных изделий и табачной продукции, 2.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам
2.12. объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда
2.14. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел Республики Беларусь;
2.15. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения.;
2.16. изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.;
2.17. товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (лизинг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.
2.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:сдаче (поставке), отпуске , переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда Беларуси, организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд;
2.19. товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;
2.20. ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка
2.21. лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) 2.22. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по: кредитов (займов, ссуд), гарантий по кредитам или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций,
2.25. путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения;
2.27. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями Министерства внутренних дел Республики Беларусь.
2.28. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
2.29. услуг связи, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, услуг телефонных справочных служб, оказываемых физическим лицам, включая ответы по автоответчику, в том числе предоставление информации об адресах, телефонах, товарах, услугах, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.
2.30. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи.
2.31. научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
2.32. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
2.33. твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам и топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи физическим лицам;
2.34. работ (услуг), оказываемых физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
2.35. автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями – резидентами Республики Беларусь;
2.36. туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания,;
2.37. имущественных прав на объекты промышленной собственности;
2.38. гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также по реализации гражданам работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества.
19.ФСЗН: плательщикиб база
Плательщики и база.Плательщики: 1 работодатели - юр лица (включая юр лица с ин-ми инвестициями, осуществляющие -ть на территории РБ), их представительства, филиалы и ИП, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, физ лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам; 2 работающие граждане - граждане РБ, ин-ые граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, 3 физ лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - ИП, физ лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве ИП, частные нотариусы, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физлиц, а также граждане, работающие за пределами РБ; 4 Бел-ое республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах". Объект: 1. для работодателей и работающих граждан – начисление з/п и др виды выплат в пользу работников. База- все виды выплат в пользу работников; 2 для физ лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств – Сам факт, что они предприниматели или участники хозяйств. База-определяемый ими доход; 3 для Белгосстраха – факт страховой выплаты. База-в отношении неработающих инвалидов, получающих ежемесячную страховую выплату, - мин-ая з/п, а в отношении лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем, - начисленное пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем.
12 Порядок исчисления НДС и определения нал-вых вычетов.
При реализации ТРУИП налог исчисляется по итогам каждого нал-вого периода по всем операциям от реализации ТРУИП, а также по всем изменениям нал-вой базы в соответствующем нал-вом периоде. Нал-вым периодом является каждый календарный месяц. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, исчисленная по реализации ТРУИП в отчетном периоде минус нал-вые вычеты.
НДС исчисленный определяется
1. из выручки по реализации ТРУИП по применяемым ценам
Выручка*ставка/100+ставка
2. из выручки по реализации по регулируемым розничным ценам
Выручка*ставка (15,25;9,09).
При реализации ТРУИП исчисляемая сумма налога предъявляется покупателю, выделяя сумму НДС в первичных учетных документах. Если товар реализуется без НДС (освобожден), то в первичных учетных документах делается запись «стоимость без НДС». Общая сумма налога, определяемая по итогам нал-вого периода, по всем операциям по реализации ТРУИП и изменениям нал-вой базы за нал-вый период определяется путем сложения исчисленных сумм нал-в. При поступлении ТРУИП сумма НДС должна быть отражена в бух. учете, ТМЦ полученные должны быть отражены по счетам бух. учета, налогоплательщик делает запись в книге покупок.
Книга покупок является регистром нал-вого учета. Она заполняется ежемесячно, записи заполняются только по тем ТРУИП, которые оплачены и получены. При отсутствии книги покупок сумма НДС к зачету и возмещению не принимается. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проверки нал-вых органов.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам нал-вого периода, и суммами нал-вых вычетов, приходящихся на даны нал-вый период.
Нал-вые вычеты включают:
1. суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РБ
2. предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на тер. РБ ТРУИП
3. уплаченные в бюджет РБ суммы НДС при приобретении ТРУИП на тер. РБ у иностранных организаций, по которым плательщик выступает нал-вым агентом.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные нал-вые вычеты. Нал-вые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками ТРУИП, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную тер. РБ.
Правила определения нал-вых вычетов:
1.ТРУИП должны быть оприходованы и оплачены, прежде, чем записывать в книгу. По работам и услугам должна быть получена счет-фактура по НДС.
2. ОС и НА д.б. введены в эксплуатацию.
3. если обороты по реализации объектов по реализации освобождены от НДС, то НДС вычет относится на затраты (на с/с).
4. если у плательщика имеется выручка, облагаемая НДС по разным ставкам и необлагаемая, то НДС к зачету необходимо распределить между разными видами выручки либо исходя из удельного веса каждого вида выручки в общем объеме выручки с учетом НДС или прямым методом при наличии раздельного учета.
5. если ставка 0% - вычет принимается в полном размере независимо от НДС исчисленного .
Если сумма нал-вых вычетов в соответствующем нал-вом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном нал-вом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой нал-вых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем нал-вом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику.
13. Экономическая сущность акцизов, их роль и значение. Плательщики акцизов.
Акцизы – вид косвенных нал-в на товары преимущественно массового потребления. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны – это один из важных источников дохода бюджета, с другой – это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных) и регулирование спроса и предложения товаров.
Как и большинство нал-в, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров.
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в том числе давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров с использованием подакцизных товаров.
По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендодатель (лизингодатель).
По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз объекта аренды, относящегося к подакцизным товарам, с правом выкупа на территорию Республики Беларусь.
Объект обложения:
а) фактическая реализация произведенных товаров
б) ввоз и (или) реализация ввезенных товаров
База:
а) по произведенным подакцизным товарам:
как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;
б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:
как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
г) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Ставки акцизов
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
14.Льготы по акцизам
Акцизами не облагаются реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу г-ва и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению.
При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь не облагаются акцизами:
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров,
транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
товары, подлежащие обращению в собственность г-ва в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь.
При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, не облагаются акцизами:
товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров,
товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;
товары, подлежащие обращению в собственность г-ва в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
Сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:
A
С = Н ----------, где
100% - А
С - сумма акцизов;
Н - стоимость товара без учета акцизов;
А - ставка акцизов в процентах.
В случаях применения сложившихся цен сумма акцизов определяется по формуле:
С = РА, где
С - сумма акцизов;
Р - сложившаяся цена;
А - ставка акцизов в процентах.
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле
С = НА,
где С - сумма акцизов;
Н - таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины;
А - ставка акцизов в процентах.
При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:
С = ОА, где
С - сумма акцизов;
О - объем продукции в натуральном выражении;
А - специфическая ставка акцизов.
Суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по подакцизным товарам (включая произведенные из давальческого сырья), определяются как разница между начисленными суммами акцизов и уплаченными суммами акцизов при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Плательщики акцизов представляют нал-вым органам нал-вые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата - до 22 числа месяца, следующего за отчетным.
15. Сбор в респ.фонд поддержки произв-ей с/х прод-ии и налог с пользов-ей автом.дорог.Плательщики, объект, база.
Сбор взимается с организаций по ставке 1 процент от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением РБРБ, – от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – от валового дохода; страховыми организациями – от прибыли). Освободить от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки:
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности;
организации бытового обслуживания – в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;
лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;
организации потребительской кооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами);
организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников;
организации, обслуживающие сельское хозяйство– в части выручки от выполненных (оказанных) работ (услуг) по перечню указанных работ (услуг);
организации – в части выручки от реализации работ (услуг) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в соответствии с перечнем работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства
организации, осуществляющие научную деятельность, – в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета;
организации, включенные в перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям – в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными отрядами, частями и постами в городах, районах, на объектах;
бюджетные организации – в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;
организации – в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий;
организации – в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования;
организации – резиденты Парка высоких технологий – в части выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности);
организации – резиденты свободных экономических зон – в части выручки от реализации:
за пределы Республики Беларусь иностранным (международным) организациям и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории свободных экономических зон;
на территории Республики Беларусь продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон и относятся к импортозамещающим в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;
продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных ими на территории свободных экономических зон, другим резидентам свободных экономических зон согласно заключенным с ними договорам.
7. Организации ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки за отчетный месяц.
Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки производится организациями ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Ставки подоходного налога
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:
2.1. в виде дивидендов;
2.2. плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.
3. Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.
При получении в налоговом периоде доходов, указанных в части первой настоящего пункта, в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 22 настоящего Закона.
Размер фиксированных сумм налога в пределах налоговых ставок, определенных Президентом Республики Беларусь, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты фиксированных сумм налога устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:
физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;
физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.