Тема 12. Документирование аудиторских доказательств. Внутренний контроль качества аудита
1.Понятие, цели, задачи документирования аудита
Документирование аудита регламентировано Федеральным стандартом аудита № 2. Документирование аудита является одним из процессов данного вида деятельности. Этот процесс носит многосторонний характер. Во-первых, аудиторские доказательства фиксируются в рабочих документах аудита. Во-вторых, рабочие документы аудитора, отражают собственно процедуры сбора аудиторских доказательств. Поэтому рабочие документы аудитора, с одной стороны, позволяют регламентировать аудиторскую деятельность с целью эффективности ее осуществления, а, с другой стороны, являются доказательствами как правильности проведения аудиторских процедур, так и доказательствами правильности суждения аудитора о достоверности финансовой отчетности.
Документация представляет собой материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита (МСА 230 «Документирование»).
Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует проведенные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Рабочие документы включают информацию, которая имеет важное значение для правильного выполнения процедур аудита и может служить обоснованием ее выводов.
Основными целями документирования аудита являются:
· формирование надлежащих документальных оснований для выражения аудиторского мнения;
· формирование свидетельств того, что аудит был выполнен в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, законодательством и профессиональными требованиями;
· предоставление возможности аудиторам нести ответственность за свою работу;
· сохранение отчета по вопросам, имеющим значение для будущих аудиторских проверок;
· предоставление возможности опытному аудитору осуществлять внешний контроль качества.
Состав рабочей документации и ее объем должны подтвердить:
· адекватную объему и характеру деятельности аудируемого субъекта систему планирования аудита;
· адекватную аудиторской проверке систему ее контроля;
· достоверность и достаточность собранных доказательств и свидетельства;
· согласованность собранных доказательств и свидетельства аудиторскому заключению.
Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, зависят от следующих как от внутренних, так и внешних факторов. К внутренним факторам аудиторской организации относятся:
· характера аудиторского задания;
· необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;
· конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.
· характера аудиторских процедур;
· значения рисков существенного искажения;
· степени суждения, требуемого при выполнении работы и оценке результатов;
· значения полученных аудиторских доказательств;
· характера и степени выявленных несоответствий;
К внешним факторам, определяющим объем и структуру рабочей документации аудита, относятся:
· характер и сложность деятельности экономического субъекта;
· состояние бухгалтерского учета экономического субъекта;
· надежность системы внутреннего контроля экономического субъекта;
В России требования к составлению рабочей документации аудитора установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита".
2. Формирование рабочих документов аудита
Процесс документирования аудита начинается после поступления предложения от аудируемого субъекта на проведение аудита (см. рисунок).
| ||
 |
Рис. 1- Последовательность процедур документирования аудита
Рабочие документы оформляются на всех этапах проведения аудиторской проверки: до начала ее поведения (стадия знакомства с аудируемым субъектом и заключения договора), в процессе планирования аудита, в процессе осуществления аудиторских процедур, при подготовке аудиторского заключения и по завершении аудита.
Источники получения или создания рабочих документов могут быть различны:
· созданы непосредственно аудиторами;
· получены от аудируемого субъекта;
· получены от третьих лиц.
Независимо от стадии документирования рабочие документы должны быть сгруппированы в соответствующие папки (файлы).
Рабочая документация должна быть систематизирована по разделам:
· аудируемый субъект,
· досье: специальное, постоянное, текущее досье,
· текущее досье по годам.
В «постоянное досье» включаются документы, имеющие значение при проведении аудиторской проверки независмо от периода ее проведения (например, данные о деятельности аудируемого субъекта, его организационно-управленческой структуре и другие аналогичные документы).
«Текущее досье» формируют рабочие документы, имеющие отношение к году, за который подтверждается достоверность финансовой отчетности (например, формы финансовой отчетности, налоговые регистры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и т.д.).
В «специальном досье» хранятся документы инструктивно-нормативного характера, обосновывающие выводы аудитора (законодательно-нормативные акты, инструкции, методические указания, данные статистических учреждений и другие вспомогательные материалы).
Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные реквизиты:
· описание содержания (название документа),
· код индекса документа,
· имя аудируемого субъекта,
· охватываемый аудитом период,
· фамилия и инициалы аудитора, сотрудника аудиторской организации, подготовившего документ,
· дата подготовки документа,
· сотрудник, который проконтролировал выполнение процедур, дату и объем контроля.
· фамилия, имя, отчество ответственного лица за формирование аудиторской документации и его подпись указываются в конце рабочей документации.
Рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, выполненную в процессе аудита. При описании выполненных аудиторских процедур аудитор должен отразить:
· наименование документов, отобранных для проверки, их дату и уникальные номера;
· объем выборочных процедур и идентифицировать проверяемую совокупность;
· даты проведении опросов или направлении запросов к персоналу аудируемого лица, имена и должности лиц, которым направлялись запросы или проводились опросы;
· наблюдаемые процессы или предметы, ответственных лиц, их обязанности, даты и места проведения наблюдения
· обоснование всех важных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами.
Аудиторская документация должна содержать информацию обо всех существенных вопросах, возникающих в ходе аудита:
· приводящие к значительным рискам;
· результаты аудиторских процедур, указывающие на то, что показатели финансовой отчетности могут быть существенно искажены;
· обстоятельства, не позволяющие применить необходимые аудиторские процедуры;
· результаты процедур, которые могут повлечь модификацию аудиторского заключения.
Рабочая документация должна быть сброшюрована с указанием страниц. Рабочая документация, которая имеет отношение к подтверждению финансовой отчетности, должна быть создана или получена и оформлена в установленном аудиторской организацией порядке к моменту представления аудиторского заключения аудируемому субъекту.
Для окончательного формирования аудиторского файла МСА 320 «Документирование» установлен период в 60 дней после даты аудиторского заключения.
Формирование аудиторского файла представляет собой административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или формулирования новых выводов. Изменения, которые вносятся в аудиторскую документацию в процессе формирования аудиторского файла, должны носить административный характер, например:
· удаление или отказ от замененной документации;
· сортировка, упорядочение документов и проставление перекрестных ссылок в рабочих документах;
· подписание завершающих контрольных листов, касающихся процесса формирования файла;
· документирование аудиторских доказательств, которые аудитор получил, обсудил и согласовал с членами аудиторской групп до даты аудиторского заключения.
После завершения формирования аудиторского файла аудиторская документация не подлежит изъятию или уничтожению.
3. Хранение и использование рабочих документов аудита
По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.
Рабочая документация храниться не менее 5 лет от даты аудиторского заключения или даты отчета аудиторской группы. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.
Выдача рабочей документации, фиксирующей текущий и проведенный ранее аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководители аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных стандартов аудита. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации назначает служебное расследование. Результаты служебного расследования должны быть оформлены соответствующим актом.
При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в файлы по аудиту за последующий период делается соответствующая отметка о дате и причине изъятия рабочего документа.
При необходимости изменения существующей аудиторской документации или добавления в нее после окончания формирования аудиторского файла, независимо от характера таких изменений или дополнений в рабочие документы вносятся следующие сведения:
· кем и когда они были оформлены и кем и когда осуществлен контроль;
· причины внесения изменений и добавлений;
· влияние на выводы аудитора.
Рабочая документация является собственностью аудиторской организации. Аудиторская организация в рамках Закона «Об аудиторской деятельности» вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия.
Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо ее части (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации) экономическому субъекту, в отношении которого проводится аудит, другим лицам, а также представителям налоговых или иных государственных органов. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора.