Процедуры аудита предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат

В производственном цикле организаций происходит трансформация затрат ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) в конечный продукт. Этот сложный процесс представляет собой соединение средств производства с рабочей силой и воплощение авансированного капитала в стоимости вновь созданной продукции (работ, услуг).

Поэтому целью аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат (издержек производства или обращения при торговой деятельности), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг, купленных товаров). В связи с этим, аудит следует начинать с процедур предварительной оценки системы учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения при торговой деятельности.

Краткое описание Анкеты Блок-схемы

Документирование

Контрольная среда Система учета Процедуры контроля

Получение представления о системе учета и структуре контроля

1. Изучение

Разработка предварительной программы осуществленных аудиторских процедур (поверка сальдо счетов 20, 23, 43 и др.)

Нет

Да

Нет

Определить подлежащие проверке процедуры контроля

2. Оценка

Проверка названных процедур контроля

Документируется оценка риска

3. Тестирование

Риск ненадежности учета и контроля оценивается как высокий. Пересмотр аудиторской программы

Да Нет

Рис. 1 Стадии предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат

Далее, используя общие методические приемы и способы аудита, а также специфические – для проверки финансово-хозяйственной деятельности, устанавливается обоснованность формирования в учете издержек производства продукции, калькуляции ее себестоимости, списания калькуляционных разниц и достоверность затрат в незавершенном производстве. Таким образом, строгое выполнение всех аудиторских процедур, следование представленной методики аудита позволят полного достижения его цели при проверке данного объекта контроля.

Основная цель производственного цикла – превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров). Однако, прежде чем приступить к выполнению указанной цели аудита издержек производства (обращения), необходимо произвести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат по следующей последовательности (рис. 1).Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить отдельный специальный вопросник для каждой организации по форме, представленной в табл.

Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат

№ п\п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
Нет ответа	Да	Нет
	Условия Имеет ли доступ к бланкам накладных, лимитно - заборных карт, требованиям, нарядам, табелям, учетным листам кто – либо, кроме ответственных лиц?
	Реальность Проверяются ли требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером (бригадиром)?
	Проверяются ли еженедельные отчеты о труде и использованных материалов, подготовленные мастером (бригадиром)?
	Полнота Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, требований, нарядов, табелей, учетных листов и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?
	Ответственность Готовят ли наряды-заказы, накладные на материалы и заявки потребностей рабочей силы специально ответственные лица?
	Точность Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов (ведомостей)?
	Осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат?
	Учитываются ли расхождения между информацией отчетов о готовой продукции и отчетов о полученной на склад продукции?
	Классификация Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции?
	Учет Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?
	Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета?
	Периодизация Отвечает ли учет затрат принципу «Временной определенности фактов»?

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен 25 главой НК РФ. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (от 6 мая 1999 г. № 33н, с последующими изменениями и дополнениями) и отраслевым методическим указаниям по бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как себестоимость продукции – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых затрат, финансовых ресурсов, рентабельность, прибыльность и окупаемость затрат.

До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.