Тема 1. Сутність аудиту, його зміст, мета і завдання
Вступ
Навчальна дисципліна "Аудит" є другою за своїм значенням після бухгалтерського обліку, призначена для студентів спеціальності "Облік і аудит", а також є строго обов'язковою, як передбачено навчальним планом підготовки студентів усіх спеціальностей економічного профілю. Одержавши після закінчення вузу диплом економіста, випускники можуть обіймати на виробництві різні посади: економіста, плановика, фінансиста, бухгалтера, ревізора, зокрема працювати аудиторами.
Аудиторська діяльність – досить нове явище в економічному житті України і виступає як необхідний елемент ринкової економіки. Ця діяльність охоплює власне аудит і надання послуг, супутніх аудиту. Аудит – це діяльність, пов’язана з незалежною експертизою і перевіркою бухгалтерських рахунків, балансів та інших документів для встановлення об'єктивної оцінки фінансового стану підприємства, а також з наданням інших послуг, які можуть виконувати аудитори й аудиторські фірми. До таких послуг можна віднести:
– відновлення бухгалтерського обліку;
– складання декларацій про доходи і фінансову звітність;
– аналіз фінансово - господарської діяльності;
– оцінка активів і пасивів підприємства;
– консультативна робота з питань податкового і господарського законодавства України.
Мета дисципліни: засвоєння знань з організації і методики аудиту господарсько-фінансової діяльності підприємства для виявлення недоліків, встановлення невикористаних резервів зменшення витрат, підвищення рентабельності роботи суб’єктів господарювання.
Завдання: вивчення організаційних засад аудиторської діяльності, її правового та інформаційного забезпечення; набуття методичних навичок аудиторської перевірки та оцінювання стану підприємницької діяльності.
Предмет дисципліни: виробнича і господарсько-фінансова діяльність підприємства.
Організація і методика аудиту ґрунтується на матеріалах інших економічних дисциплін (бухгалтерського обліку, економічного аналізу, ревізії та контролю, фінансів, статистики, менеджменту і маркетингу, автоматизованих систем керування тощо). При викладі навчального матеріалу належить використовувати нормативно-правові акти, навчальні посібники, матеріали періодичних видань.
Різноманітність діяльності, використання різних принципів і методів бухгалтерського обліку та звітності, включаючи діяльність комерційних банків, страхових компаній, об'єктів приватизації, висновки про оцінну вартість яких повинні давати незалежні аудиторські фірми, ставить перед останніми складні завдання, які повинні розв'язуватися відповідно до Закону України від 14 вересня 2006 року № 140-V "Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність".
Спеціаліст у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, як правило, працює в складних умовах конкурентної боротьби. Тому підготовка аудиторів передбачає засвоєння як теоретичних положень, так і набуття практичного досвіду.
Аудитор повинен уміти безпомилково і швидко орієнтуватися в господарській обстановці, розбиратися в питаннях права, оподаткування, уміти використовувати свій досвід і знання для збереження інтересів і клієнта, і держави. Пропоновані нижче завдання сприяють розвитку практичних навичок у проведенні аудиторських перевірок, ознайомлюють студентів з методологією аудиторських перевірок на прикладі типових і найскладніших виробничих ситуацій у господарській діяльності підприємств.
Завдання розроблені відповідно до програми підготовки фахівців економічного профілю, вони висвітлюють питання в рамках навчального курсу "Аудиту".
Тематика завдань охоплює правові питання й етику аудиту, процес організації і планування аудиту, права та обов'язки аудитора, а також питання перевірки всіх основних ділянок облікової роботи, а саме: аудит коштів, валютних, розрахункових і кредитних операцій, основних засобів і нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, фінансових вкладень, результатів, резервів, статутного капіталу і розрахунків із засновниками з метою визначення достовірності бухгалтерської звітності, а також ознайомлює з методикою оформлення результатів аудиторської перевірки.
Виробничі ситуації можна вирішувати відповідно до кожної програмової теми і в комплексі з рештою тем. Це дозволить вивчити і виконати послідовно весь процес аудиту від планування до складання аудиторського звіту і висновку з оформленням робочих документів.
Поточний контроль за роботою студентів здійснюється шляхом оцінювання знань на практичних заняттях, а на підсумковому контролі проводиться залік.
Методичні вказівки базуються на таких нормативних та законодавчих актах як Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. № 3125-ХIІ, Закон України від 14 вересня 2006 р. № 140-V "Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність", національні нормативи аудиту України, Кодекс професійної етики аудиторів України, що затверджені постановою Аудиторської палати України від 18 грудня 1998 р. № 7 та ін.
Контрольна робота з курсу "Основи аудиту" складається з двох частин: перша – це теоретичний виклад однієї з тем курсу; друга – це практичне завдання, що полягає в підготовці відповіді, про вирішення аудитором конкретних ситуацій у процесі своєї діяльності. Студент обирає варіант індивідуального завдання самостійно за таблицею:
| Номер варіанта | Тема курсу | Виробнича ситуація | |||||
Студент має право замінити одну із зазначених в таблиці ситуацій на іншу за його вибором, що не відноситься до його варіанта. Номер варіанта визначається за останньою цифрою залікової книжки. Номери тем та виробничих ситуацій студент бере з подальших розділів цих вказівок
1. Контрольно-залікові питання з курсу "Аудит"
| Розділ І. Вступ до аудиту. | |
| Тема 1. Сутність аудиту, його зміст, мета і завдання. | |
| 1. | Виникнення аудиту. |
| 2. | Необхідність аудиту. |
| 3. | Сутністьаудиту і аудиторської діяльності. |
| 4. | Користувачі інформації про фінансову звітність. |
| 5. | Мета і завдання аудиту. |
| 6. | Принципи проведення аудиту. |
| 7. | Обсяг аудиту бухгалтерської звітності та стадії аудиторської перевірки. |
| 8. | Види аудиту. |
| 9. | Послуги, супутні аудиту. |
| 10. | Місце аудиту в системі контролю. Аудит і ревізія. |
| 11. | Етика аудитора. |
| 12. | Права та обов'язки аудитора, керівництва та інших посадовців організації, що підлягає перевірці. |
| 13. | Незалежність аудиторів. |
| Тема 2. Аудиторська діяльність та її регулювання. | |
| 14. | Регулювання аудиторської діяльності. |
| 15. | Основні правові форми підприємницької діяльності в аудиті. |
| 16. | Атестація і ліцензування аудиторів. |
| 17. | Відповідальність аудиторів та аудиторських фірм. |
| 18. | Страхування професійної і цивільної відповідальності аудитора. |
| 19. | Професійні аудиторські об'єднання. |
| Тема 3. Методологія аудиту й аудиторські стандарти. | |
| 20. | Мета й основні принципи стандартів аудиту. |
| 21. | Національні й міжнародні стандарти аудиту. |
| 22. | Внутрішньофірмові аудиторські стандарти. |
| Розділ II. Організаційні аудит. | |
| Тема 4. Організація менеджменту. Вибір клієнтів та аудиторських фірм. | |
| 23. | Організація менеджменту в аудиторській діяльності. |
| 24. | Вибір клієнтів аудиторськими фірмами. |
| 25. | Вибір аудиторських фірм економічними суб'єктами. |
| Тема 5. Початкова стадія аудиторської перевірки. | |
| 26. | Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту. |
| 27. | Усвідомлення діяльності економічного суб'єкта. |
| 28. | Договір в аудиторській діяльності. |
| 29. | Оцінка вартості аудиторських послуг. |
| Тема 6. Планування аудиторської перевірки. | |
| 30. | Визначення стратегії аудиторської перевірки. |
| 31. | Планування аудиту. |
| 32. | Істотність в аудиті. |
| 33. | Аудиторський ризик. |
| 34. | Вивчення й оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту. |
| 35. | Процес аудиту бухгалтерської звітності. |
| Тема 7. Загальні методичні підходи до аудиторської перевірки. | |
| 36. | Аудиторська програма. |
| 37. | Аудиторська вибірка. |
| 38. | Контроль якості роботи аудиторів. |
| 39. | Аудиторські докази. |
| 40. | Методи і процедури аудиторської перевірки. |
| 41. | Аналітичні процедури. |
| 42. | Документування. |
| 43. | Спотворення бухгалтерської звітності. |
| 44. | Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних. |
| Тема 8. Взаємовідносини різних суб'єктів підчас проведення аудиту. | |
| 45. | Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта. |
| 46. | Роз'яснення, що надаються керівництвом економічного суб'єкта, який підлягає перевірці. |
| 47. | Залучення до роботи експерта. |
| 48. | Операції з афілійованими особами. |
| 49. | Вивчення і використання внутрішнього аудиту. |
| 50. | Залучення до роботи іншої аудиторської організації. |
| Тема 9. Спеціальні аспекти аудиторської перевірки. | |
| 51. | Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності. |
| 52. | Перевірка дотримання нормативних актів під час проведення аудиту. |
| 53. | Перевірка прогнозованої фінансової операції. |
| 54. | Аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку. |
| 55. | Інша інформація в документах, що містять проаудовану бухгалтерську звітність. |
| Тема 10. Деякі процедури на завершальній стадії аудиту. | |
| 56. | Оцінка здатності економічного суб'єкта продовжувати свою діяльність. |
| 57. | Події після звітної дати. |
| 58. | Оцінка результатів аудиторської перевірки. |
| 59. | Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту. |
| Тема 11. Аудиторський висновок. | |
| 60. | Призначення аудиторського висновку. |
| 61. | Основні елементи аудиторського висновку. |
| 62. | Види аудиторських висновків. |
| 63. | Чинники, що впливають на думку аудитора в аудиторському висновку. |
| 64. | Аудиторський висновок спеціального призначення. |
| 65. | Подання аудиторського висновку. |
| Розділ III. Процес аудиту бухгалтерської звітності. | |
| Тема 12. Проведення аудиторської перевірки. | |
| 66. | Етапи аудиторської перевірки. |
| 67. | Планування, склад і чисельність аудиторської групи. |
| 68. | Види програм аудиту. |
| 69. | Завдання аудиту бухгалтерської звітності організації і способи їх реалізації. |
| 70. | Цикли господарських операцій. Метод цілеспрямованого тестування. |
| Тема 13. Аудиторська перевірка документації економічного суб'єкта. | |
| 71. | Документи, що пред'являються клієнтом на початку аудиторської перевірки. |
| 72. | Подання фінансової звітності. |
| 73. | Засновницькі документи і розрахунки із засновниками. |
| 74. | Статутний капітал. Додатковий капітал і резерви. |
| Тема 14. Аудиторська перевірка операцій заготівлі й витрат. | |
| 75. | Основні засоби. |
| 76. | Нематеріальні активи. |
| 77. | Фінансові вкладення. |
| 78. | Капітальні вкладення. |
| Тема 15. Аудиторська перевірка операцій процесу виробництва. | |
| 79. | Виробничі запаси. |
| 80. | Витрати і собівартість продукції. |
| 81. | Готова продукція. |
| Тема 16. Аудиторська перевірка операцій, пов'язаних з реалізацією продукції і визначення фінансових результатів. | |
| 82. | Товари відвантажені. |
| 83. | Товари. |
| 84. | Реалізація продукції (робіт, послуг). |
| 85. | Фінансові результати та їх використання. |
| Тема 17. Аудиторська перевірка операцій оплати й розрахунків. | |
| 86. | Дебіторська заборгованість. |
| 87. | Кошти. |
| 88. | Кредиторська заборгованість. |
| 89. | Внутрішньогосподарські розрахунки. |
| 90. | Оподаткування. |
| Тема 18. Спеціальні види аудиту. | |
| 91. | Аудит у системі проектного фінансування. |
| 92. | Фінансовий аналіз в аудиті. |
2. Завдання і ситуації відповідно до тем практичних занять курсу "Аудиту"
Розв'язуючим подані нижче ситуації, студент має виконати такі дії:
1. Оцінити ситуацію, зробити висновки для написання звіту з посиланнями на нормативні документи (закони, положення, інструкції), застосовуючи норми стандарту аудиторської діяльності "Дії аудитора при виявленні спотворень у бухгалтерській звітності".
2. Зробити записи в робочих документах стосовно кожної ситуації, посилаючись на нормативні акти, при цьому слід керуватися стандартом аудиторської діяльності "Документування аудиту".
3. Оцінити істотність виявлених порушень.
4. Запропонувати шляхи виправлення фактів виявлених порушень і запобігання подібним порушенням надалі.
5. Оформите висновки стосовно запропонованих ситуацій у вигляді таблиці.
Тема 1. Сутність аудиту, його зміст, мета і завдання
Ситуація 1
Підприємець Іванченко В.О. подорожує з аудитором протягом кількох тижнів по Закарпаттю, оплачуючи поїздку останнього. Під час подорожі він поєднує приємне з корисним: встановлює можливість пайової участі в різних підприємствах. Аудитор повинен консультувати його у питаннях капіталовкладень, а також провести перевірку річної звітності товариства, членом якого є підприємець.
Чи можна, виходячи з принципу незалежності, дати однозначну оцінку діяльності аудитора у проведенні перевірки річної звітності згаданого товариства?
Ситуація 2
Аудитор обговорює зі своїм компаньйоном ще не опублікований баланс одного із замовників.
Чи порушує він при цьому зобов'язання зберігати таємницю?
Ситуація 3
Під час проведення перевірки за підсумками року аудитор дізнався про те, що його клієнт збирається купити конкуруюче підприємство. Якщо даний факт стане відомим, підніметься курс державних акцій підприємства–конкурента. Аудитор не відмовляється від можливості за допомогою посередника купити акції цього підприємства і таким чином забезпечити собі високий прибуток.
Чи порушує він при цьому професійні обов'язки?
Ситуація 4
У період проведення аудиту старший аудитор доручив своєму асистенту перевірити розрахунки, пов'язані з оподаткуванням організації відповідно до українського законодавства. Після закінчення перевірки асистент повідомив, що жодних помилок не помічено. Звітність була підготовлена через тиждень після цього факту.
Через два місяці податкова інспекція провела перевірку за звітний рік і виявила помилки в податкових розрахунках організації. Унаслідок цього клієнт фірми повинен було доплатити податки і заплатити штрафи.
Що послужило причиною такої ситуації?
Ситуація 5
Страхова компанія запропонувала аудиторській фірмі провести аудиторську перевірку. Проте серед персоналу цієї фірми немає відповідних фахівців із страхової діяльності.
Чи може фірма прийняти дану пропозицію?
Ситуація 6
Тютюнова фабрика розірвала договір із своїми аудиторами і запросила вашу фірму для надання аудиторських послуг.
Як ви діятимете в цьому випадку?
Ситуація 7
Аудиторська фірма, в якій ви працюєте, була запрошена аудитором рекламної фірми. Ваша дочка працює в цій фірмі менеджером збуту.
Чи може ваша фірма прийняти цю пропозицію?
Ситуація 8
Ваша аудиторська фірма підготувала для клієнта бухгалтерську звітність за минулий рік. Через місяць клієнт повідомив, що в одному з документів було допущено помилку.
Яка міра контролю за якістю могла б запобігти помилці?
Ситуація 9
Упродовж декількох років клієнт користується послугами однієї і тієї самої аудиторської фірми для підтвердження річної звітності. Протягом усього часу взаємовідносин у перевірках бере участь група одних і тих самих аудиторів, які з року в рік спеціалізуються на аудиті конкретних ділянок (основних засобів, запасів і под.).
Які переваги або недоліки подібної практики можна визначити?
Ситуація 10
Один із співробітників аудиторської фірми повинен проводити перевірку річної звітності акціонерного товариства. Він же є одним із засновників даного акціонерного товариства.
Проаналізуйте, чи порушуються в цій ситуації принципи аудиту?
Ситуація 11
Щоб отримати в банку кредит, організація у пошуках поручителів звертається з цим проханням до свого аудитора.
Чи можливе задоволення подібного прохання?
Ситуація 12
Аудитор брав участь у складанні річної звітності організації.
Який вплив на проведення перевірки має даний факт?
Тема 2. Етика аудиту
Ситуація 13
Аудиторська фірма "Консультант" надає аудиторські послуги і додатково організовує консультації з питань оподаткування. Обсяг консультацій перевищує в загальній роботі обсяг аудиторських послуг.
Чи суперечить дана ситуація нормативним актам, які регулюють аудиторську діяльність?
Ситуація 14
Аудитор Петренко П.П. – працівник фірми "Консультант" широко рекламує в пресі і на радіо надання аудиторських послуг, публічно заявляючи про свої кваліфікаційні переваги в порівнянні з іншими спеціалістами, називаючи при цьому суму винагороди за власні послуги.
Допоможіть панові Петренку П.П. розібратися в етичних аспектах реклами аудиторських послуг.
Ситуація 15
Аудитор Іванченко В.О. має невеликий стаж роботи за фахом. Його практична діяльність пов'язана з аудиторськими перевірками, іноді з консультаціями у питаннях, пов'язаних з оподаткуванням. У вільний від роботи час аудитор Іванченко В.О. пише статті про фінанси та облік у різні газети й журнали, використовуючи матеріали, отримана у фірмах клієнтів. Іноді аудитор Іванченко В.О. робить посилання на конкретних людей, зайнятих у бізнесі. Деякі сторонні підприємства зацікавлені в інформації, опублікованій аудитором Іванченком В.О.
Чи можливий конфлікт інтересів між основною і видавничою діяльністю аудитора Іванченко? Якщо це так, то, яким чином можуть бути подолані ці труднощі?
Ситуація 16
Аудиторська фірма "АБВ" проводить перевірки ТОВ "Хвиля" і протягом шести років призначає керівником перевірки аудитора Смирнова С.С. Щороку з ним працювали різні асистенти.
Чи має місце конфлікт інтересів? Якщо це так, то яким чином можна його подолати?
Ситуація 17
Син директора ВАТ "Політ" є учасником цього підприємства, одночасно він (син) проходить стажування в аудиторській фірмі, яка проводить перевірку ВАТ "Політ", і бере участь у цій перевірці.
Чи має місце конфлікт інтересів? Якщо так, то визначте шляхи його подолання.
Ситуація 18
Аудиторську перевірку ЗАТ "Омега" проводить група аудиторів, один з яких товаришує з керівником підприємства.
Чи має місце порушення етичних принципів? Якщо так, то яких саме і яким чином подолати ці порушення?
Ситуація 19
На кондитерській фабриці проводиться аудиторська перевірка. Щодня аудиторів частують кондитерськими виробами і дарують по набору цукерок.
Чи порушуються при цоьму етичні норми? Як на таку ситуацію мають реагувати аудитори?
Ситуація 20
У фірмі проведено аудиторську перевірку, істотних порушень при цьому виявлено не було. На завершальній зустрічі аудиторам були піднесені цінні подарунки.
Які повинні вчинити у відповідь на це аудитори?
Ситуація 21
У ході аудиторської перевірки в організації було виявлено істотні порушення в розрахунках з бюджетом. Директор цієї організації вручив кожному аудитору путівки на відпочинок з проханням дати позитивний аудиторський висновок.
Які мають бути дії аудиторів у даній ситуації?