Место и роль финансового анализа в аудите
Целью анализа в аудите являются:
• определение аудитором сущности деловой активности клиента;
• оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем:
• выявление зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчётности клиента.
Финансовый анализ - метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом финансового анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала, доходности капитала.
Знакомство с балансом предприятия - клиента является обязательным как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов выполняют роль подсказки для выбора правильного решения, помогают правильно спланировать аудиторскую проверку, выявить слабые места в системе учета. Аналитические процедуры в ходе предварительного ознакомления сводятся к следующим действиям:
• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями предыдущих лет.
• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями плана (сметы).
• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями передовых предприятий.
• сопоставление показателей по счетам бухгалтерского учета с показателями, средними по отрасли.
• сопоставление соотношений абсолютных показателей по счетам бухгалтерского учета с показателем предыдущих лет.
• сопоставление финансовой и нефинансовой информации.
Цель проведения аудиторских процедур - выявление нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и в его отчетности.
Использование анализа при планировании аудита осуществляется с целью определения сущности, содержания, глубины проведения аудиторских процедур в ходе основной программы аудита. Правильно организованный предварительный обзор финансового состояния организации ведёт к снижению риска аудитора в ходе проверки.
Например, по сравнению с прошлым годом произошло снижение двух коэффициентов: соотношения между возможной суммой сомнительной дебиторской задолженности и общей величиной счетов дебиторов: отношения объёма продаж за период к общей сумме счетов дебиторов. Можно предположить- что имеет место занижение сомнительной дебиторской задолженности.
Результаты такого анализа должны расширить представления аудитора о бизнесе клиента, о финансово - хозяйственных фактах и операциях, совершённых после последнего аудита. Кроме того, анализ помогает аудитору выявить те места, где преднамеренные и непреднамеренные ошибки в данных и отчётности больше вероятных.
В таком понимании финансовый анализ играет в аудите вспомогательную роль, поскольку его методы и приёмы целиком подчинены целям и задачам аудиторской проверки.
Аудиторская выборка
Решение вопроса об аудиторской выборке тесно связано с аудиторскими доказательствами, аудиторскими процедурами, оценкой надежности системы внутреннего контроля (СВК).
От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии будут зависеть и все его последующие действия. Если в процессе изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе полных и достоверных исходных данных, он может вовсе не прибегать к проверке.
Если же аудитор оценивает надежность СВК как низкую, он обязан провести тщательную проверку, как правило, сплошную. Он не может положиться на внутренние доказательства и может доверять только доказательствам, собранным им самостоятельно. Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности организации очень трудоемка, но аудитор обязан либо полностью убедиться в достоверности (недостоверности) отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.
Наиболее распространена средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Такая оценка может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, наложен ВК, а по другим разделам учета складывается противоположная картина.
При средней степени уверенности применяют выборочные методы контроля. Выборочная проверка бывает двух видов:
¨ на соответствие (атрибутивная выборка);
¨ по существу (количественная выборка).
Пример атрибутивной выборки - санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций и т.д. Задача - состоит в установлении, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.
Количественная выборка - задача: измерение нарушений ВК в стоимостном выражении. Пример -подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц.