Современные теории аудита
Современная теория аудита основана на 3-х базовых элементах:
1. Концепции аудита.
2. Постулаты аудита.
3. Аудиторские стандарты.
Концепции аудита – основополагающие элементы его теории, определяющие условия существования аудита как вида человеческой деятельности.
В настоящее время существует 5 концепций независимого аудита:
1. Этика поведения. В основе данной концепции лежат теоретические основы этики, как философской дисциплины. Совокупность действий аудиторов в процессе выполнения профессиональных обязанностей формируют этику его поведения. Положения, которые отражены в кодексе профессиональной этики аудиторов (это свод правил поведения обязательных к соблюдению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при осуществлении профессиональной деятельности). Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает собственный кодекс профессиональной этики, которого обязаны придерживаться все её члены. Содержание кодекса одобряется советом по аудиторской деятельности при МинФине РФ.
2. Концепция профессионализма. Означает, что независимый аудит имеют право проводить только высоко квалифицированные специалисты, уровень подготовки которых подтвержден квалификационным аттестатом, а право на проведение аудита членством в одной из саморегулируемой организации аудитов.
3. Независимость. Соблюдение независимости обеспечивает аудиторам возможность высказать профессиональное суждение относительно достоверности бухгалтерской отчетности, к которому у пользователей аудиторского заключения возникнет обоснованное доверие. В соответствии с законом об аудиторской деятельности во избежание нарушений принципа независимости аудит не может проводиться в следующих случаях:
1. Аудиторскими организациями, руководители и должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц или руководителями, бухгалтерами и иными лицами несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.
2. Аудиторскими организациями, руководители и должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, родители и дети супругов) с лицами указанными в пункте 1.
3. Аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц или руководителя, бухгалтерами и иными лицами несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.
4. Аудиторами, состоящими в учредительстве аудируемых лиц и т.д. (в близком родстве……см выше).
5. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющимися их учредителями в отношении аудируемых лиц для которых эти аудируемые организации являются учредительными, в отношении дочерних обществ, филиалов и представителями данных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общие с этой аудиторской организацией учредителей.
6. Аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшим в течение 3-х лет, непосредственно предшествующих проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности юридическим лицам в отношение этих лиц.
4. Концепция доказательности. Сущность данной концепции заключается в том, что аудитор принимает допущение, что достоверность проверяемой информации может быть доказана в принципе. Однако аудитор понимает, что собрать все доказательства достоверности отчетности невозможно, при этом не все собранные доказательства оказываются абсолютно надежными.
5. Концепция точности представления. Предоставляет организации сбора аудиторских доказательств с учетом следующих особенностей формирования учетной информации:
1. Не все факты хозяйственной деятельности можно отразить в учетных регистрах с абсолютной точностью. Этим обусловлено применение условных оценок и специальных расчетных методов.
2. Не все факты хозяйственной деятельности можно отразить в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором совершены.
3. Не все сотрудники аудируемого лица, деятельность которых связана с формированием учетной информации, с одинаковым вниманием и добросовестностью выполняют свои служебные обязанности, в результате чего могут быть пропущены арифметические ошибки и другие искажения информации. В этой связи аудиторы допускают наличие в отчетности клиента ошибок и погрешностей, степень влияния которых на достоверность бухгалтерской отчетности и обязаны оценить аудиторы. В этой связи в аудиторской практике используется понятие существенности для оценки существенных искажений информации.
Постулаты – это фундаментальные аксиоматические утверждения, на основе которых устанавливаются направления деятельности аудит. Постулаты помогают усвоить содержание аудиторских стандартов. Важнейшие постулаты сформулированы теоретиками американского аудита в конце 20 века:
1. Вероятность столкновения интересов
2. Ограничение на другие виды деятельности, которыми может заниматься аудитор
3. Аудиторская проверка не может быть последней.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в совей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
- создают общественный имидж профессии;
- устраняют контроль со стороны государства;
- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.
Выделяют 3 группы стандартов:
- национальные (федеральные стандарты. Являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением тех стандартов, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер);
- международные;
- внутрифирменные (разрабатываются на основании федеральных стандартов и не могут противоречить общим требованиям. При этом требования внутренних стандартов аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности).
Федеральные правила (стандарты аудиторской деятельности) утверждены постановлением правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002.
Эволюция теории аудита.
Развитие аудита начинается с теории адекватности. Зародилась в конце 19 века в Великобритании. Теория адекватности строилась на применении прямого последовательного подхода подхода. Последовательность действий аудитора заключается в следующем:
1. Сравнение отчета с учетными регистрами
2. Сравнение с первичными документами
3. Проверка логической увязки отчетных документов
4. Прямое сравнение учетных данных с фактическим имущественным положение организации.
Задача аудитора в соответствии с теорией адекватности заключается в раскрытие ошибок проникших в отчет.
Теорию адекватности также называют полицейской теорией или теорией сторожевого пса. То есть аудит проводится в интересах собственника организации, а его роль сводится к проверки фактического существования событий, имевших место в прошлом и установление их точности. Недостаток данной теории заключается в том, что на момент ознакомления потенциальных пользователей с аудиторским заключением мнение аудитора уже устаревает.
В первой четверти 20 века возникла теория контроллинга. В соответствии с этой теорией цель аудита смещается с проверки ретроспективных документов на организацию внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор выступает в роли собаки-ищейки, которая должна показать собственнику насколько эффективно работает наемная администрация. Аудиторские процедуры сводятся к раскрытию слабых мест в управлении и внимание аудиторов концентрируется прежде всего на проверки этих слабых мест. В рамках данной теории изучается механизм управления предприятия, она позволяет выявить узкие места и не использованные резервы. К недостаткам данной теории относится более низкая степень объективности в процедуре проверки.
Теория консалтинга. Сводит задачи аудита к анализу эффективности работы организации. Аудит понимается как одна из форм формирования консалтинга собственников относительно качества работы наемной администрации. А эффективность работы организации определяется эффективностью работы её сотрудников. Также эта теория называется теорией собаки-поводыря; теория агентов. Данная теория строится на отсутствии принципиального конфликта между собственниками и администрацией, а в случае его возникновения аудитор помогает сторонам прийти к согласию.