Задания для самостоятельной работы. 1.1. Определите каким методическим приемом исследуется правомерность расчетных операций с использованием наличных денежных средств
Задание 1
1.1. Определите каким методическим приемом исследуется правомерность расчетных операций с использованием наличных денежных средств.
1.2. Определите дальнейшие направления сбора аудиторских доказательств в рамках сложившейся ситуации.
1.3. Оцените возможность применения указанного метода при проверке иных участков финансово-хозяйственной деятельности.
Исходные данные.
В рамках аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Втормет» в соответствии программой аудита была проведена с встречная проверка в ООО «Полиграф» по вопросу установления факта внесения наличных денежных средств работником ОАО «Втормет» Ветровым Е.С. в качестве расчетов за приобретаемые в ООО «Полиграф» товарно-материальные ценности.
Проверка проведена с согласия руководства ООО «Полиграф» в присутствии главного бухгалтера. Проверкой установлено, что согласно бухгалтерской отчетности ОАО «Втормет» администратор компьютерной сети Ветров Е.С. получал в кассе ОАО «Втормет» под отчет наличные денежные средства на «хозяйственные нужды» с целью приобретения запасных частей и расходных материалов для компьютерной и множительной техники.
К отдельным авансовым отчетам в качестве обоснования целевого использования полученных подотчетных сумм Ветров Е.С. прикладывал документы, свидетельствующие о расчетах с различными фирмами города наличными деньгами за приобретаемые товары.
Так, к части авансовых отчетов от 4 июля 2009 г. приложены документы (квитанции к приходным кассовым ордерам и товарные чеки), свидетельствующие о внесении наличных денег, в частности, в кассу ООО «Полиграф» (в общей сумме - 17 132 руб.) в качестве оплаты за приобретаемые в данной организации товарно-материальные ценности.
В ходе настоящей встречной проверки приход наличных денежных средств от ОАО «Втормет» через Ветрова Е.С. в кассу ООО «Полиграф» по приходным кассовым ордерам: от 24.05.2009 г. № 1102 - 6330,6 руб.; от 17.06.2009 г. № 1256 - 3540,7 руб.; от 30.06.2009 г. № 1487 - 7260,7 руб.; всего на сумму 17 132 руб., не зафиксирован.
По данным бухгалтерского учета реализация обозначенных в приложенных к упомянутым приходным кассовым ордерам товарных чеках товарно-материальных ценностей: тов. чек от 24.05.2009 № 82 - тонер Rank Xerox 5017 - 6 шт. на сумму 6330,6 руб.; тов. чек от 17.06.2009 № 43 - TC500066L HP 5L - 1 шт. стоимостью 3549,7 руб.; тов. чек от 30.06.2009 № 94 - тонер Rank Xerox 5017 - 7 шт. на сумму 7260,7 руб. покупателю от ОАО «Втормет» также отсутствует.
Согласно объяснению коммерческого директора ООО «Полиграф» Марковой И.Ю. предъявленные ей вышеуказанные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам на общую сумму 17 132 руб. и товарные чеки) не соответствуют форме документов, принятых в данной организации: имеющаяся на них печать отличается от законно зарегистрированной печати ООО «Полиграф», также не соответствуют действительности подписи на документах.
Задание 2
3.1. Оцените, какие противоправные действия и нарушения финансовой дисциплины позволяет установить контрольное снятие остатков товаров и денежных средств в процессе аудиторской проверки?
3.2. Какие методы документального и фактического контроля целесообразно применять совместно со снятием остатков товарно-денежных средств при аудите продаж и товарно-материальных ценностей в организациях розничной торговли?
Исходные данные.
Аудиторская фирма «Аудит-М», действуя в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы, произвела по требованию органов внутренних дел от 10.03.2009 № 321 ОВД контрольное снятие остатков денежных и товарных средств у продавца Зориной А.Н., торгующей на развале от коммерческого магазина «Спутник»:
1) при подсчете выручки оказалось денег в сумме - 7500 (семь тысяч пятьсот) руб.
2) имелось в наличии по накладной от 10.03.2009 № 3241 на начало торговли: сахар-песок - 40 кг; крупа гречневая - 48 кг. На общую сумму - 1600 руб.
3) дополнительно по накладной от 10.03.2009 № 3244 на развал отпущено: сахар-песок - 200 кг по цене 18 руб. за 1 кг; крупа гречневая - 200 кг по цене 20 руб. за 1 кг. На общую сумму - 7600 руб.
Всего 10.03.2009 на развал отпущено товара на общую сумму - 9200 руб.
4) при перевзвешивании остатков товара на весах тип ВНЦ № 269866 в наличии оказалось товара: сахара - 40 кг; крупы гречневой - 148 кг. Всего нереализованного товара на общую сумму - 3600 руб.
Максимальный остаток денежных средств у продавца от реализованного товара возможен на сумму - 5600 руб.
Кроме того, продавцом до начала торговли уже было получено (в качестве разменной монеты) - 100 руб.
Таким образом, излишки денежных средств, полученные от продажи товаров, составили - 1800 руб., которые оприходованы расходным кассовым ордером от 10.03.2005 № 237.
С актом ознакомлены все указанные лица. Жалоб и заявлений со стороны присутствующих не поступило.
Задание 3
При проведении аудита расчетных операций муниципального учреждения здравоохранения «Городская больница № 2» проверяющий воспользовался методом встречной проверки и взаимного контроля. Ознакомившись с содержанием акта сверки взаимных расчетов между муниципальным учреждением здравоохранения «Городская больница № 2 «Центрального района г. Казани» и МУП «Фармация» по состоянию на 1 августа 2008 г., укажите какие методы документального и фактического контроля аудитору необходимо дополнительно применить в связи с выявлением расхождений результатов взаимной сверки расчетных операций.
Исходные данные.
АКТ
г. Казань 3 августа 2008 г.
Сверки взаимных расчетов между МУЗ «Городская больница № 2
«Центрального района г. Казани»и МУП «Фармация»
по состоянию на 1 августа 2008 г.
тыс. руб
| № п/п | Содержание операции | МУЗ «Городская больница № 2 | МУП «Фармация» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1. | Сальдо на 1.01. 2008 г. | ||||
| 2. | Счет-фактура № 249 от 11.04.2008 г. | 2968-88 | 2968-88 | ||
| 3. | Счет-фактура № 250 от 11.04.2008 г. | 29-36 | 29-36 | ||
| 4. | Перечислено МУП «Фармация» в мае 2008 г. п/пор № 630 от 10.05.2008 г. | ||||
| Итого: | 2979-51 | 2998-24 |
Сальдо на 01.01.2008 г. 3000 руб. 8000 руб.
Сальдо на 01.08.2008 г. 5001-76 руб. 5001-76 руб.
МУЗ «Городская больница № 2» МУП «Фармация»
Глав. врач __________В.Н. Владимиров Директор_________ С.П. Платонов
Гл. бухгалтер________ А.П. Нефедова Гл. бухгалтер______ Е.И. Семенов
Задание 4
4.1. Охарактеризуйте направления применения методов экономического анализа в процессе аудиторских проверок.
4.2. Укажите, какие нарушении установлены аудитором в результате составления баланса товарной продукции, выпущенной и реализованной ОАО «Алпар».
Исходные данные.
Таблица 9
Баланс товарной продукции, выпущенной и реализованной за
аудируемый период ОАО «Алпар»
тыс. руб.
| № строки | Показатель продукции | Продукция в оптовых ценах, принятых в плане | Производственная себестоимость продукции | Источник информации |
| 1. | Фактический остаток нереализованной продукции на начало года | Отчет о выпуске товарной продукции | ||
| Товарная продукция | ||||
| ИТОГО (стр. 1+ стр. 2) | ||||
| 4. | Реализованная продукция | Отчет о реализации товарной продукции | ||
| 5. | Фактический остаток нереализованной продукции на конец года | |||
| 6. | ИТОГО (стр. 4 + стр. 5) |
Задание 5
5.1. Оцените область практического применения, преимущества и недостатки метода восстановления количественно-суммового учета при аудиторской проверке.
5.2. Какие недостатки в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля способствовали возникновению фактов излишков товаров и их возможной реализации за наличный расчет?
Укажите, какие дальнейшие действия следует предпринять аудитору при расхождении расчетных данных количественно-суммового учета с информацией инвентаризационных описей?
Исходные данные.
При проведении аудита товарно-материальных ценностей ООО «Стимул» проверяющим установлена необходимость самостоятельного восстановления количественно-суммового учета отдельных видов товаров - сахара-песка и крупы гречневой. Аудитором использованы:
- две инвентаризационные описи (на начало и конец инвентаризационного периода);
- приходные документы за проверяемый период;
- расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки).
Используя эти документы, аудитор проанализировал движение товаров и вычислил максимально возможный остаток товара на день инвентаризации.
Таблица 10
Результаты восстановления
количественно-суммового учета ООО «Стимул»
| № п/п | Наименование товара | Ед. изм. | Остаток по описи на начало периода | Докум. приход | Докум. расход | Максим. Возможный остаток | Остаток по описи на конец периода | Результат | |
| Излишки (товары, поступление которых документально не подтверждено) | Возможная реализация за наличный расчет | ||||||||
| 1. | Сахар-песок | кг | - | ||||||
| 2. | Крупа гречневая | кг | - | - |
Задание 6
Постройте рабочую гипотезу аудитора относительно причин низкого объема реализации хлебобулочных изделий продавцом Федоровой Н.С.
Исходные данные.
Индивидуальным предпринимателем Ивановым Д.М. была замечена «странная закономерность» при продаже хлебобулочных изделий: падение реализации продукции и большой остаток непроданного товара в период работы конкретного продавца. За консультацией предприниматель обратился в аудиторскую фирму. Применение аудиторами метода хронологического анализа позволило установить лишь регулярные отклонения в объемах продаж у продавца Федоровой Н.С.
Таблица 11
Хронологический анализ продаж хлебобулочных изделий
ИП Иванова Д.М в период 01.01.2009-01.03.2009 г.
| Ф.И.О. продавца | Количество полученной хлебопродукции, шт. | Количество реализованной хлебопродукции, шт. | Остаток хлебобулочных изделий, шт. |
| Иванова А.А. | - | ||
| Кочетова А.В. | - | ||
| Федорова Н.С. |
Задание 7
Охарактеризуйте, какие методы документального и фактического контроля следует применить при аудите в случае, если в результате контрольного запуска сырья в производство обнаружен сверхнормативный выход продукции.
Исходные данные.
Комиссия в составе: аудитора Сергеева Е.М.; членов - инженера-технолога департамента по развитию агропромышленного комплекса и продовольствия Потапова П. И., начальника колбасного цеха Мурманского мясокомбината Ивановой А.А., ст. мастера колбасного цеха Конатюк И.В., рабочей-фаршесоставителя колбасного цеха Лариной В.Н. составлен акт о том, что 15 сентября 2009 г. в 9 час 00 мин. в колбасном цехе Мурманского мясокомбината был произведен контрольный запуск в производство сырья для производства колбасных изделий.
Контрольная закладка сырья производилась в соответствии с научно-технической документацией по приготовлению следующих рецептур колбасных изделий:
- колбаса «Одесская» полукопченая 1 сорта;
- колбаса «Русская» вареная 1 сорта.
Фарш для приготовления указанной продукции был взвешен в присутствии комиссии на весах № 3221, точность которых предварительно проверена метрологом.
Контрольная закладка всех компонентов произведена в соответствии с ГОСТ 16351-86, ГОСТ 23670-86 и технологической инструкцией по колбасам: «Одесская» - 200 кг; «Русская» - 150 кг.
По окончании контрольного запуска сырья в производство осуществлен анализ колбасных изделий в лаборатории Мурманского мясокомбината. Контрольные образцы продукции соответствуют установленным параметрам.
Вес готовой продукции из контрольной партии колбасы «Одесская» составил 177 кг, при нормативном выходе - 146 кг. Сверхнормативный выход - 31 кг.
Вес контрольной партии колбасы «Русская» составил 198 кг, при нормативном выходе - 163,5 кг. Сверхнормативный выход - 28,5 кг.
Таким образом, при строгой закладке сырья все контрольные партии продукции дали сверхнормативный выход.
Проверка технологической документации колбасного цеха показала, что в ней не находят отражения недовыход и сверхнормативный выход, а также не анализируются результаты закладки сырья и производства по всем видам колбасных изделий. Заполнение документации осуществляется материально-ответственными лицами цеха несвоевременно.
Из партий готовой колбасной продукции, вырабатываемой на Мурманском мясокомбинате, были изъяты образцы по указанным видам колбасных изделий для проведения пищевых экспертиз.
С актом ознакомлены все члены комиссии. Жалоб и заявлений с их стороны не поступило.
Задание 8
8.1. Проанализируйте кредитовые обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и, базируясь на результатах анализа, определите дальнейшие направления аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.
8.2. Отразите выявленные нарушения в рабочей документации аудитора.
Исходные данные.
На основании записей в главной книге и журналов-ордеров (распечаток кредитового оборота по счету 71) составлена ведомость использования подотчетных сумм за проверяемый период (таблица 12).
Таблица 12
Ведомость использования подотчетных сумм за проверяемый период
тыс. руб.
| Квартал | С кредита счета 71 дебет счетов | Итого | |||||||||||
| I | |||||||||||||
| II | - | - | - | ||||||||||
| III | - | ||||||||||||
| IV | - | ||||||||||||
| Итого |
Задание 9
9.1. Проверьте правильность оплаты командировочных расходов.
9.2. Определите суммарную (предполагаемую) ошибку при оплате командировочных расходов.
9.3. Отразите выявленные нарушения в рабочей документации аудитора.
Исходные данные.
1. Командировка Игнатова А.К. в Москву с 20 марта по 2 апреля. Проездные оплачены по железнодорожным билетам, за постель - по квитанциям, суточные оплачены сверх норм в сумме 1200 руб. По командировочным расходам даны бухгалтерские проводки: Дебет 26 Кредит 71; Дебет 19 Кредит 71. Оплата суточных сверх норм в дальнейших бухгалтерских расчетах не учитывалась.
Организация имеет непокрытый убыток в сумме 502 тыс. руб.
Остаток неиспользованного аванса в сумме 4500 руб. был внесен Игнатовым А.К.
2. В сентябре Плетневу В.А. и Углову О.П. оплачены расходы по командировке на спортивные соревнования в городе Киров в сумме 17000 руб. По командировочным расходам даны бухгалтерские проводки: Дебет 26 Кредит 71; Дебет 19 Кредит 71.
3. При проверке других авансовых отчетов по командировкам была выявлена переплата в сумме 156 тыс. руб.
Всего оплачено командировочных расходов – 3603 тыс. руб.
Задание 10
10.1. Проверьте правильность отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции на складе № 1.
10.2. Составьте новую сличительную ведомость по результатам инвентаризации готовой продукции и внесите исправления в данные бухгалтерского учета аудируемой организации.
10.3. Отразите выявленные нарушения в рабочей документации аудитора.
Исходные данные.
В процессе проверки материально-производственных запасов аудитор изучил результаты инвентаризации готовой продукции на складе №1, проводимой аудируемым лицом перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору была предоставлена сличительная ведомость по результатам инвентаризации готовой продукции на складе №1.
Таблица 13
Фрагмент сличительной ведомости по результатам инвентаризации готовой продукции на складе №1
| № п/п | Наименование | Номен-клатур-ный номер | Ед. изм. | Сорт | Учетная цена, руб. | Недостача | Излишки | ||
| кол-во | стоимость, руб. | Кол-во | стоимость руб. | ||||||
| 1. | Клей костный в | кг. | выс. | 8,8 | |||||
| 2. | Клей костный в | кг. | 7,4 | 29,6 | |||||
| 3. | Краска бежевая | кг. | - |
Продолжение таблицы 13
| 4. | Краска палевая | кг. | - | ||||||
| 5. | Краска под слоновую кость | кг. | - | ||||||
| 6. | Краска фисташковая | кг. | - | ||||||
| 7. | Краска коричневая | кг. | - | ||||||
| 8. | Олифа комбинированная | кг. | - | ||||||
| 9. | Олифа льняная | кг. | - | ||||||
| 10. | Олифа подсолнечная | кг. | - | ||||||
| 11. | Олифа оксоль | кг. | - | ||||||
| Итого: | 2726,6 |
По решению инвентаризационной комиссии аудируемого лица вся сумма недостач перекрыта излишками, оставшаяся не перекрытой недостача в сумме 803,4 руб. отнесена на МОЛ.
Задание 11
11.2. Определите размер естественной убыли эфирного масла за время хранения и при отпуске.
11.3. Составьте сличительную ведомость и оформите бухгалтерские записи по результатам инвентаризации эфирного масла.
11.4. Отразите выявленные нарушения в рабочей документации аудитора.
Исходные данные.
Результаты инвентаризации эфирного масла на складе № 2 по состоянию на 01.05.ХХ. приведены в таблице 14.
Таблица 14
Результаты инвентаризации эфирного масла на складе № 2 на 01.05.ХХ.
| Наименование сырья | Учетная цена, руб. | Ед. изм. | Наличие | |
| фактически | по данным учета | |||
| Эфирное масло | 55=00 | кг |
Инвентаризация эфирного масла в текущем году не проводилась.
Нормы естественной убыли эфирного масла:
- при хранении в бочках, флягах и прочей таре (мелкой упаковке) за каждый полный месяц – 0,02%;
- при хранении эфирного масла в герметической упаковке естественная убыль не начисляется;
- при отпуске со склада в производство (к количеству отпущенного сырья);
- при отпуске в ручную (с помощью ручного насоса, ведром, ковшом) – 0,13%;
- при отпуске механизированным путем (через вакуум-мерник) – 0,12%.
Эфирное масло поступило в бутылях, отпускалось в цех с помощью ручного насоса.
Рыночная цена эфирного масла 72 рубля 60 копеек за 1 кг.
Движение эфирного масла по карточке складского учета приведено в таблице 15.
Таблица 15
Карточка складского учета
| Дата | Номер документа | От кого поступило, кому выдано | Приход, кг | Расход, кг |
| 06.02 | От химзавода № 38 | |||
| 28.02 | От химзавода № 38 | |||
| 28.02 | В цех №1 | |||
| Остаток на 01.03 | ||||
| 04.03 | От химзавода №38 | |||
| 09.03 | От химзавода № 38 | |||
| 25.03 | В цех №1 | |||
| Остаток на 01.04 | ||||
| 18.04 | В цех №1 | |||
| 22.04 | В цех №1 | |||
| 24.04 | От химзавода №10 Остаток на 01.05 |
Задание 12
12.1. Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.
12.2. По итогам проверки сделайте необходимые записи в документацию аудитора и внесите соответствующие исправления в данные бухгалтерского учета проверяемой организации.
Исходные данные.
Аудируемая организация собственными силами проводит ликвидацию физически изношенного и не использующегося в производстве грузового автомобиля, числившегося в составе основных средств. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2355 руб. и металлолом на сумму 680 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составляет 142000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списания 118600 руб. Сумма добавочного капитала, образованная в результате дооценки данного автомобиля, — 12800 руб. Расходы организации на разборку автомобиля и вывоз металлолома составили 1916 руб. Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 16. В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01 «Основные средства»: 01-1 «Основные средства в эксплуатации»; 01-2 «Выбытие основных средств».
Таблица 16
Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1. | Отражена восстановительная стоимость ликвидируемого грузового автомобиля | 01-2 | 01-1 | Акт на списание автотранспортных средств | |
| 2. | Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля | 01-2 | Акт на списание автотранспортных средств | ||
| 3. | Списана остаточная стоимость ликвидированного автомобиля | 91-2 | 01-2 | Бухгалтерская справка-расчет |
Продолжение таблицы 16
| 4. | Расходы по разборке автомобиля отражены в составе прочих расходов | 91-2 | Акт на списание автотранспортных средств | ||
| 5. | Оприходованы запасные части, пригодные к использованию | 10-5 | 91-1 | Приходный ордер | |
| 6. | Оприходован металлолом | 10-6 | 91-1 | Приходный ордер | |
| Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца | |||||
| 7. | Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | Бухгалтерская справка-расчет |
Задание 13
1. На основании собранных при ревизии доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.
2. Систематизируйте выявленные искажения, внесите исправительные записи в данные бухгалтерского учета ГУП «Заря» и сформулируйте замечания для включения в отчет ревизора.
Исходные данные
В процессе проведения комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ГУП «Заря», занимающегося изготовлением мебели, установлено, что ревизуемое предприятие заключило контракт от 11.06.2009 г. № 47 с Министерством образования и науки РФ на изготовление партии мебели на сумму 1118 тыс. руб., в том числе НДС в сумме 170,5 тыс. руб. По итогам выполнения первого этапа по указанному контракту на расчетный счет ГУП 18.06.2009 г. поступило 559 тыс. руб. в том числе НДС на сумму 85,3 тыс.руб.
С целью повышения качества и конкурентоспособности изготавливаемой продукции и удовлетворения требований заключенного контракта, ГУП «Заря» осуществляет обновление оборудования. ГУП «Заря» заключило договор от 20.05.2009 г. № 89 с ОАО «Факел» на изготовление и поставку оборудования для производства мебели на сумму 354 тыс. руб., в то числе НДС в сумме 54 тыс. руб. В сентябре 2009 г. на ГУП «Заря» поступило оборудование без сопроводительных документов, а также получен акт сдачи выполненных работ по договору от 20.05.2009 г. № 89, счет-фактура № 782 от 20.09.2009 г.
В бухгалтерском учете ГУП «Заря» по данным учетных регистров были сделаны записи, представленные в таблице 17.
Других операций по данным договорам выполнено не было.
Доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета совпадают и соответствуют данным представленным в таблице.
В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, сумма амортизации определена по технической документации изготовителя в течение 5 лет, линейным способом.
Таблица 17
Бухгалтерские записи по регистрации хозяйственных операций ГУП «Заря»