Тема 9: Аудит выпуска готовой продукции
Основные нормативные документы при проверке:
- - Налоговый кодекс РФ;
- Гражданский кодекс РФ;
- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ;
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
- План счетов и инструкция по его применению;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Основная цель проверки: установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от продажи и себестоимости готовой продукции.
Готовая продукция – это часть МПЗ, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д.
Основные источники информации:
1. Первичные документы по учету готовой продукции:
- приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
- акт сдачи на склад готовой продукции;
- карточка складского учета готовой продукции.
2. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
- приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
- товарно-транспортная накладная;
- счет-фактура.
3. регистры синтетического и аналитического учета:
- ведомость выпуска готовой продукции;
- ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
- учетные регистры по счетам 40,43,45;
- бухгалтерская отчетность;
- главная книга;
- положение об учетной политике.
В ходе проверки выпуска готовой продукции, а также ее продажи, аудитор должен решить следующие задачи:
1. Подтвердить первоначальную оценку систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
2. Подтвердить обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции.
3. Установить полноту оприходования готовой продукции.
4. Подтвердить объем проданной продукции.
5. Подтвердить себестоимость проданной продукции.
Для подтверждения первоначальной оценки системы внутреннего контроля аудиторы проводят тестирование, собеседование, ищут информацию и третьих лицах, составляют вопросники. На основании этого делается вывод об уровне состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
При проверке аудиторы в первую очередь выясняют, как оценивается в организации готовая продукция. Выбранный вариант оценки должен быть зафиксирован в учетной политике и в рабочем плане счетов.
Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденций счетов.
Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции, исходя из нормативных затрат.
Для проверки объема произведенной продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов учета незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции, учтенные по дебету счета 43, сравниваются с оборотами по кредиту счетов 20,23, а также дебетовых оборотов по счету 90-2.
Проверяя достоверность определения выручки от продажи готовой продукции, аудиторы должны установить наличие договоров на поставку продукции, правильность их оформления, соблюдение сроков оплаты покупателем за поставленную продукцию. В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о продаже продукции. При этом выясняется соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах различных показателей.
Правильность определения себестоимость проданной продукции аудиторы выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей. Также контролю подвергаются расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции, включают расходы на тару и упаковку, расходы по доставке продукции, погрузку, комиссионные сборы, расходы на рекламу и т.д. (счет 44). С помощью арифметического контроля аудиторы подтверждают аналитический учет этих расходов.
Затем аудиторы изучают правильность отражения в учете продажи продукции при осуществлении товарооборотных операций, которые осуществляются путем зачета взаимных требований при получении векселей. Здесь особое внимание уделяется документам, подтверждающим совершение таких хозяйственных операций.
К типичным ошибкам можно отнести:
1. Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному в учетной политике организации.
2. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.
3. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья (МПЗ, которые не принадлежат организации, должны учитываться на забалансовом счете).
4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
5. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
6. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по мечтам хранения и отдельным видам.
7. Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции, т.е. при инвентаризации готовая продукция заносится в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
8. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
9. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовая продукция.
10. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции.
Выявленные ошибки в ходе проверки аудитор регистрирует в своих рабочих документах и определяет их количественное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.