Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов
Высокий уровень профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне. Именно поэтому государство предъявляет достаточно серьезные требования к лицам изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.
Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо претендующее на его получение:
· сдало квалификационный экзамен;
· имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.
К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования (7).
За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок которой устанавливается единой аттестационной комиссией.
Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют следующие документы:
· заявление, заполненное в печатном виде;
· заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем образовании;
· заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки;
· копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;
· копию свидетельства о постановке на учет в налогов органе физического лица по месту жительства на территории РФ.
Однако редакция ФЗ «Об аудиторской деятельности» в редакции ФЗ от 01.07.2010 № 136-ФЗ разрешило до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен в упрощенной форме, который устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходится на работу в аудиторской организации не применяется.
Экзамен можно сдавать без прохождения специальной подготовки. Но большинство претендентов предпочитают перед сдачей экзамена пройти специальную подготовку.
Экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.
Для проведения тестирования формируются 20 вариантов тестов, каждый из которых содержит 50 вопросов (10 вопросов по каждому из 5 разделов программы), для выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам - экзаменационные билеты в количестве 25 штук. Экзаменационный билет состоит из двух частей. Первая часть включает в себя 5 вопросов в соответствии с каждым из разделов программы, вторая часть - одну практическую задачу по аудиту.
Тестирование проводится в течении 3 академических часов.
Письменно устная работа в первый день проводится по экзаменационным билетам, включающим 3 вопроса по следующим разделам программы: право, налоги, финансы. Во второй день проводится письменно-устная работа по билетам, включающим 2 вопроса по разделам программы: бухгалтерский учет и аудит и практическую задачу. На подготовку ответа по каждому вопросу билета предоставляется 1 академический час, а на решение задачи 2 академических часа.
Результаты квалификационного экзамена объявляются претендентам экзаменационной комиссией в срок не более 2 дней после их проведения.
Результаты квалификационных экзаменов оцениваются следующим образом:
за каждый правильный ответ на поставленный вопрос тестов дается 2 балла, за неправильный ответ — 0 баллов;
за каждый правильный ответ на поставленный вопрос в билете, оцененный экзаменационной комиссией «отлично», дается 10 баллов, соответственно «хорошо» — 8 баллов, «удовлетворительно» — 6 баллов, «неудовлетворительно» — 0 баллов. За решение практической задачи даются следующие баллы: 50, либо 25, либо 0 баллов.
Претендент, набравший по тестированию менее 86 баллов, считается не сдавшим экзамен и к письменно-устной работе по экзаменационным билетам не допускается.
Успешно сдавшими квалификационные экзамены считаются претенденты, набравшие по второму этапу квалификационного экзамена от 67 до 100 баллов при условии получения за ответы на вопросы экзаменационных билетов не менее 42 баллов.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
Уполномоченный федеральный орган (Минфин РФ) в некоторых случаях может аннулировать выданный аттестат (рис. 3.6).
|
Рис. 3.6. Основания аннулирования квалификационного
аттестата аудитора
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется за неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:
а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;
г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор и может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
Аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты аудитора, выданные в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года №119-ФЗ, имеют права до 1 января 2012 года осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, а с 1 января 2012 года вправе осуществлять аудиторскую деятельность за исключением проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности.