Факторы, влияющие на объем выборки
Фактор | Влияние на объем выборки |
Допустимый риск выборки | Чем ниже риск, тем больше объем выборки |
Доверие к внутреннему контролю | Чем выше доверие, тем меньше объем выборки |
Значение ошибки для целей аудита | Чем выше значение, тем больше объем выборки |
Предполагаемый размер ошибки | Чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки |
Наиболее однородные группировки | Наличие однородной группировки снижает объем выборки |
Число единиц проверяемой совокупности | Чем выше число единиц, тем больше объем выборки |
Выборка является основой тестирования средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В приложении 1 к Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» [31] определены факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля, которые должны рассматриваться вместе (табл. 7.11).
Таблица 7.11
Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности
Фактор | Влияние на объем выборки |
Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля | Увеличение объема |
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка) | Уменьшение объема |
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка) | Увеличение объема |
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение вероятности того, что аудитор сочтет, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем действительный риск средств внутреннего контроля по генеральной совокупности) | Тоже |
Увеличение числа элементов генеральной совокупности | Ничтожно малое влияние |
Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу, которые должны рассматриваться вместе, приведены в приложении 2 к Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» (табл. 7.12).
Таблица 7.12
Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности
Для проверки по существу
Фактор | Влияние на объем выборки |
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска | Увеличение объема |
Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля | Тоже |
Большее использование аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности | Уменьшение объема |
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место) | Увеличение объема |
Увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка) | Уменьшение объема |
Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка) | Увеличение объема |
Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно | Уменьшение объема |
Увеличение числа элементов генеральной совокупности | Ничтожно малое влияние |
Число элементов выборки, которая состоит из элементов, основанных на сальдо счетов, определяют по следующей формуле [61]:
где ОС — общий объем проверяемой совокупности в стоимостном (денежном)
выражении;
ЭН — суммарное стоимостное (денежное) выражение элементов
наибольшей стоимости;
ЭК — суммарное стоимостное (денежное) выражение ключевых
элементов;
КП — коэффициент проверки;
УС — уровень существенности.
Значения коэффициента проверки, используемого при определении элементов выборки в зависимости от состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, представлены в таблице 7.12.
К способам отбора элементов для построения выборки согласно Федеральному правилу (стандарту) № 16 относятся: случайный, систематический и бессистемный отбор.
При построении выборки случайным отбором используется статистический к выборочной проверке, т.е. статистическая выборка. Она предполагает любой подход к выборке, который имеет следующие характеристики: случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; применение теории вероятности для оценки результатов выборки,
Таблица 7.12