Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
Дополнительные требования к аудиторским доказательствамраскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» [32]. Рассмотрим получение аудиторских доказательств в следующих случаях:
· присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
· раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
· оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
· раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ).
Если величина МПЗ является существенной для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния этих запасов, присутствуя при их инвентаризации (рис. 9.4).
Рис. 9.4. Действия аудитора при существенной величине МПЗ
Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации МПЗ, он:
· самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов;
· наблюдает за проведением инвентаризации в другой день;
· составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая отчетность.
Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно, ли выполнить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно их количества и состояния, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.
В задачу аудитора входит знакомство с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок инвентаризации (рис.9.5).
Рис. 9.5. Действия аудитора при знакомстве с инструкцией по инвентаризации
Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством клиента, соблюдается, аудитор должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками клиента, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты (рис. 9.6).
Рис. 9.6. Процедуры выполняемые аудитором
Аудитор должен рассмотреть процедуры отнесения клиентом поступающих МПЗ к различным учетным периодам и получить подробную информацию о движении этих запасов до пересчета, во время и после него, чтобы в дальнейшем ее можно было проверить.
Если материально-производственные запасы аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны, необходимо иметь подтверждение от третьей стороны относительно их количества и состояния (рис. 9.7).
Рис. 9.7. Действия аудитора, если МПЗ находятся на хранении у третьей стороны
Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
Аудитор долженвыполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует клиент и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. К таким процедурам относятся:
· направление необходимых запросов руководству клиента, в том числе получение заявлений и разъяснений от руководства;
· проверку решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью клиента;
· ознакомление с перепиской клиента с организацией, оказывающей ему юридические услуги;
· проверку затрат клиента на юридические услуги;
· использование информации о деятельности клиента, в том числе информацию, полученную от сотрудников юридической службы клиента.
Если в ходе проверки аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место, то аудитор с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей экономическому субъекту юридические услуги (рис. 9.8). 
Рис. 9.8. Действия аудитора при выявлении наличия судебных дел или претензионных споров у клиента
Аудитор должен проанализировать текущее положение по возможным существенным юридическим вопросам вплоть до даты подписания аудиторского заключения.
При определенных обстоятельствах (например, в случае сложности дела или при наличии разногласий между руководством клиента и юридической организацией) может возникнуть необходимость встречи аудитора с представителями этой организации с целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензионного спора. Встреча должна проходить с разрешения руководства клиента и, желательно, в присутствии его представителя (рис. 9.9).
Рис. 9.9. Действия аудитора при отказе клиента в обращении к юридической организации
Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
Если величина долгосрочных финансовых вложениях является существенной для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия клиентом информации о них.
Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, включают в себя:
· рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов;
· обсуждение с руководством клиента намерений сохранения их на балансе;
· получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.
Другие процедуры включают в себя проверку финансовой отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), а также сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.
Если в соответствии с установленными требованиями к ведению учета и подготовке финансовой отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и раскрываемые сведения.
Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой отчетности клиента.
Если информация по отчетным сегментам является существенной для отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой отчетности. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, включают в себя аналитические процедуры и другие процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах (рис. 9.10).
Рис. 9.10. Действия аудитора при раскрытии информации по отчетным сегментам финансовой отчетностии информации по отчетным сегментам финансовой отчетности клиента