Аудит движения и выбытия НМА. Информационная база: сч. 04,05,08,58,91; акты приёмки-передачи; акты на списание; инвентарные карточки по выбывшим объектам
Нормативная база: ПБУ 14/01, 9/99, 10/99; гл. 21,25 НК
Информационная база: сч. 04,05,08,58,91; акты приёмки-передачи; акты на списание; инвентарные карточки по выбывшим объектам, договор на реализацию или иное выбытие.
Программа проверки:
1. Выясняется, имело ли место выбытие НМА в отч периоде. (см. сч. 04 и ББ)
внутр перемещение Д04К04 – не трогать
2. Выясняют направл-я выбытия и их документальное оформл-е.
1) Окончание срока пол использов - акт на списание (ОС-4), инвентарная карточка выбывшего об-
та,подтвержд. истечение СПИ;
2) Списание из за невозможности дальнейшей эксплуатации - акт на списание(ОС-4), док-ты,
подтвержд-е причину списания, инв. карточка, подтверждающая начисл. амортизацию и СПИ.
3) Переданы безвозмездно – дог-р безвозмезд. передачи, акт приемки-передачи, сч.ф. с НДС;
4) Передача в УК – акт приемки-передачи, копия устава принимающей стороны, док-ты, подтв-ие
соглас-ие цены ОС, справки и копии, подтвержд-ие восстановл-е НДС.
Д08 К60 400т.р.,
Д19 К60 72 т.р.,
Д68 К19 – 72 т.р.,
Передача в УК Д01выбытие К01, Д02 К01выбытие, Д91 К01выбытие – остаточ. ст-ть, Д58 К91 –
согласован. ст-ть, Д91 К99 – прибыль от сделки.
Восстан-е НДС Д68 К19 150*18%=27 т.р. – на остаточ. ст-ть, Д68 К51, Д91 К19;
4) Передача ОС в подразделение, работ-щее на спец. нал. реж. (УСН, ЕНВД) – осущ.
восстановление НДС в последнем нал.периоде перед переходом на спец. нал. режим.
5) Реализация – акт приемки-передачи (ПС и сумма Ам), дог-р купли-продажи, сч.ф. с НДС,
инв.карточка. (СПИ и Ам), док-ты подтвержд. расход связ с реализацией.
3. Пров-ся соблюдения требований при оформлении акта на списание:
акт д.б. оформлен на бланке установленной формы (ОС-4) и содержать все реквизиты;
- оформ. на бланке установ. отчетности (ОС4) с заполненными реквизитами
- указана причина списания и виновник (неполностью амортиз. ОС) – если автомобиль спис.
после ДТП, соглас. аутк ГИБДД, что он не подлежит восстановлению, обращ. внимание на
виновника аварии
-к акту приклад. док-ты, подтвержд. причину списания
- акт подпис. членами комиссии по ликв-ции и списанию об-в ОС, утвержд. приказом рук-ля.
- к а ут приклад. док-ты, подтвержд. оприход. мат. ценностей, получ. от разборки (драг.
металлы, зап.части,мат-лы, мателлолом, дрова).
Акт утвержд. рук-лем предприятия с указанием даты утверждения.
4. Пров-ся прав-ть отр-я рез-в выбытия в БУ и О:
1) своеврем. отраж-е выбытия в балансе (по дате акта на списание; датам в соответ.с договором. и выпис. актами приемки-передачи);
2) реализация и безвозмезд. передача облаг-ся НДС – Д62К91,Д91К68ндс, [Д91К01пс, Д02К91ам] или Д91К01ост.ст., Д91К76(расх), Д91К99;
5. Проверяется расчет нал. на имущество с учетом проведенного выбытия.
6. Убыток, связ с выбытием ОС относ. в БУ на ВРР (сч.91).
Убыток от реализации ОС в НУ включ. в прочие расх. равными долями в теч. срока, определяемого как разница м/д СПИ и сроком фактич. эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.286 НК)
Пример:Убыток от реал.ОС = 35000, СПИ 5 лет=60 мес, срок экспл. 50 мес.
60 -50 = 10 мес; ежемес. убыток включ. = 35 000/10 мес= 3500 р.
7. Пров-ся осущ-ие восстановл-я НДС, ранее принятых к вычету (пропорц-о остаточ. ст-ти без переоц-ки) (ст. 170 п.3 НК): 1) при передаче им-ва в УК; 2) при передаче им-ва при реорг-ии ЮЛ; 3) при переходе на использ-ие др. нал. режимы.
8. По результатам проверки делается оценка достоверности сведений баланса, отражение по налогу на имущество, начисление и уплата НДС, в отд. случаях транспортный налог.
НМА могут выбывать в результате продажи, списания, передачи и безвозмездно.Стои-сть НМА уменьшается на сумму начисленной за время использования амор-ции и списывается в сч.91 (Пр.Д и Р).Если орган-ция плательщик НДС, то появляется НДС, списывается НДС по последующей оценке.
Аудит поступления ТМЦ
Нормативные документы: ПБУ 5/01; НК, гл. 21,25; Методич рекомендации по сбору ауд док-в, достоверности пок-лей МПЗ в БУ (Утвреждены Минфином 23.04.04)
Информ база: договор на поставку; ТТН; сч/ф поставщиков; ж/о; оборотные вед-ти по складам и МОЛ; первичные документы по движения ТМЦ; инвентариз вед-ти; данные забалансового учета.
Программа проверки:
1. Проверяется оценка системы внутреннего контроля в отношении ТМЦ (тест).
Вопросы: 1) Наличие обособленных складских помещений; 2) Закрепление МОЛ за объектами хранения; 3) Наличие договоров о мат отв-ти; 4) Утверждение образцов подписей лиц, ответственных за отпуск ценностей; 5) Наличие стр-ных подразделений отв-ных за приобретение, хранение и доставку ТМЦ; 6) Выполнение действующего порядка инвентаризации ТМЦ; 7) Прав-ть и своевр-ть отражения в БУ рез-тов инвентаризации ТМЦ; 8) Соотв первички требованиям ГосКомСтата; 9) Текучесть кадров; 10) Наличие актов на списание ТМЦ; 11) Контроль складского учёта со стороны бухгалтерии.
По рез-там теста делаются выводы о возм-ти выборочной, либо необх сплошной проверки.
2. Проверяется правомерность отнесения отнесения А к МПЗ:
- Сырье
- Предназначенные д/перепродажи
- Используемые д/управл нужд орг-ции
3. По УП выясняют принятый порядок отражения поступающих ценностей: по счетам и субсчетам; по направлениям деят; применение учётных цен (сч. 15, 16); наличие учёта ТМЦ на забалансовых счетах.
Поступающ МЦ должны полностью соотв данным складского учета, как в стоимостном, так и в натур выражении. Если право собственности не перешло по договору, ТМЦ отражаются забалансом. В случае недостачи оформ коммерческий акт.
4. Проверяется оформ первички по приему ценностей на основании альбома унифиц форм: приодный ордер (сч/ф), акт о приемке, требование – накладная, акт об оприход ценностей, получ при разборке или демонтаже, карточка учета. Проверяется наличие измерит – весового хоз-ва.
5. Проверяется прав-ть формир ст-ти поступивших ТМЦ. Цена приобретения вкл:
- сумма, уплачиваемая по договору (обратить внимание на наличие скидки);
- затраты по заготовке и доставке;
- затраты по содержанию складского подразделения
- затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию;
- расходы по стр-нию ТМЦ;
- таможенные пошлины,посреднические услуги;
- невозмещаемые налоги
ОРН:10 60, 19 60 (сч/ф с НДС)
ЕНВД: 10 60 (вкл НДС, сч/ф с НДС)
Совмещение нал режимов: 10 60 – НДС по необлагаемой части
19 60 – НДС пропорцион доле облагаем НДС
6. Проверяется прав-ть факт ст-ти запасов при их самостоятельном создании: Д10 К40. Факт с/с опред исхдя из затрат, связ с пр-вом. Отсутствие наценки и скрытой прибыли.
7. Проверяется прав-ть оприходования безвозмездно полученных ТМЦ: Д10 К98, Д26 К10, Д98 К91
8. Проверяется прав-ть отражения ТЗР. В УП мб варианты: обособленного учета ТЗР, вкл в сч 10.
Порядок учета д.б утвержден в УП. Рекомендуется перепроверить порядок списания ТЗР. Обращают особое внимание на ТЗР собствен силами.
ТЗР выделяют в учете,если их уд вес занимает существ значение в с/с МПЗ.
9. При необходимости аудитор проверяет правильность учёта тары в соотв с НПА
По итогам проверки группируют выявленные нарушения и искажения, оценивают их влияние на достоверность отч-ти. В случае искажения НДС предлагается представить уточненную декларацию.
44. Аудит материальных затрат в с/с продукции
Нормативные документы: ПБУ 5/01; ПБУ 10/99; НК, гл. 25;
Информационная база: ж/о по сч. 10 и 10/ТЗР; ОСВ по местам хранения, нормы расходов, первич. док-ты по отпуску мат-в в пр-во
Программа проверки:
1. По учётной политике выясняют принятый способ списания материалов в производство (с/с ед., средняя ст, ФИФО). В учётной политике могут быть применены разные способы, но для разных групп материалов.
Если у п/п способы списания не соответ. действующ. закон-ву, следует скорректировать отчетность. Изменения в Ф2 – с/с пр-ции и Ф1 – остатки по строке «Запасы»
В случае отказа от корректировки отчетности, оцен. существенность этого искажения и если оно существенно, то выносим оговорку.
2. Проверяется соответствие первичных документов по списанию материалов в пр-во альбому унифицир. форм (ГосКомСтат) – требование-накладная, накладная по отпуску на сторону, лимитно-заборная карта.
3. Осущ. выбороч. пересчет спис. сумм МР на с/с пр-ции
Как правило, просматр. наиб. значимые ресурсы(основные), дорогостоящие и дефицитные.
Если по результатам пересчета отсутствуют отличия или они не существенны, то аудиторы делают вывод о правильности списания.
Если выявл. существ. отличие, то делается еще неск. расчетов – Стандарт «Ауд. выборка»
4. Производится правильность и обоснованность применения норм расхода. Нормы расх. д.б. установлены ГОСТами или технич. условиями, сметами, рецептурами, норматив. калькуляциями и тд. Нормы расходы должны быть утверждены распорядительными документами со ссылкой на отраслевые или иные нормы.
5. Проверяется фактич. списание мат-в в натур. выраж.
Проверяется увязка размеров списания с объектами выполненных работ.
Обращают внимание на приписки к объему пр-ву перевозок, выпол. услуг.
Как правило для выявления проблем применяются аналитические процедуры.
6. Проверяется правильность отражения материальных затрат, включённых в с/с в отчётности п/п (форма №5 разд «расх орг», строка «мат.затраты» - Д20-26К10, статистическая форма №5-з – затраты п/п).
7. Проверяется наличие и обоснованность формирования с/с пр-ции по сводным бух. регистрам и первич. документам – акты на списание, сводные ведомости, акты-формы М9 и др. Эти документы должны относиться к отчетному периоду и подпис. руководителем.
8. Если предприятие явл. плательщиком налога на прибыль, то проверяется НУ спис. мат-в в расходы. Для списания МЗ в расходы для целей НУ необх. ориентироваться на ст. 318 НК, кот. классифицир. все расх. на прямые и косвенные.
Прямые – МЗ и РОТ – в НУ распределяются (в БУ прямо)
Косвенные – в НУ прямо вкл. (в БУ распред. по 25,26…)
Следовательно необх. проверить правильность спис. МР в расходы для целей н/о прибыли.
9. Проверяется учет тары и ВО при списании на с/с пр-ции.
Если у предприятия имеется возврат. тара принятая от поставщика, то из общ. суммы расходов исключ. ст-ть возвратной тары (бабараны д/кабеля, бочки, канистры)
Ст-ть невозврат. тары в обычном порядке включ. в расх. и с/с пр-ции.
Отнесение тары и возкрат/невозврат опр. условиями договора с поставщиком.
ВО–остатки СиМ, образов. в процессе пр-ва и частич.
Если ВО имеют место, то на их ст-ть уменьш. ст-ть изготовления пр-ции. утратившие потребительские св-ва
10. По итогам проверки выявл. нарушения и искажения группируются, дается оценка их существенности и влияние на достоверность отчетности.