Завершение ауд. проверки. Виды аудиторских заключений
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей отчётности.
Порядок составления регламентируется стандартом №6.
Обязательные реквизиты:
1) Наименование: Аудиторское заключение по…
2) Адресат: обычно АЗ адресуется лицу, предусмотренному законодательством РФ или договором о проведении аудита (это, как правило, собственники, члены совета директоров)
3) Сведения об аудиторе: организационно-правовая форма, наименование организации, место нахождения, № и дата свидетельства о гос. Регистрации, № и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном объединении аудиторов.
4) Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма, адрес головной организации, № и дата свидетельства ОГРН.
5) Вводная часть: Сведения о представленной и проверенной ФО, период проверки. Здесь же содержится заявление о том, что аудит был спланирован и проведён с целью обеспечения разумной уверенности в том, что ФО не содержит существенных искажений.
6) Часть, описывающая объём аудита: Должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе (или сплошной проверкой) и включал в себя: изучение на основе тестирования документов, подтверждающих значение и раскрытие информации в отчётности; оценку принципов и методов БУ, а так же правил подготовки ФО. Аудиторы проверили оценочные значения, полученные руководством аудируемого лица при подготовке отчётности (Амортизация и резервы).
7) Часть, содержащая мнение аудитора: Аудиторское заключение может быть либо безоговорочно положительным, либо положительным с оговоркой, либо отрицательным.
А) Безоговорочно положительное заключение выдаётся тогда, когда аудиторы приходят к выводу о том, что ФО даёт достоверное представление о состоянии имущества, финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности во всех существенных отношениях.
Б) Положительное с оговоркой АЗ выдается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, а влияние разногласий с руководством или ограничение объёма аудита не столь существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Чаще всего разногласия с руководством возникают из-за различной трактовки действующего законодательства, в том числе по налогам, из-за разного понимания тех или иных хозяйственных ситуаций, из-за разного уровня раскрытия информации.
В) Отрицательное заключение выдаётся тогда, когда влияние разногласий с руководством признаётся существенным и внесение оговорок будет вводить в заблуждение пользователей.
Если на этапе обобщения результатов имеется вероятность предоставления отрицательного заключения, руководство ставится в известность и иногда вносятся дополнения в договор на аудиторскую проверку (продление срока).
Отказ от выражения мнения. Имеет место, когда ограничение объёма аудита настолько существенно, что аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности отчётности. Отказ оформляется так же, как и АЗ.
Положительные АЗ могут быть модифицированы. Модификация возникает, когда имеют место факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но которые описываются в заключении для привлечения внимания пользователей. Как правило, это события после отчётной даты (ЧС, судебные разбирательства, самоликвидация).
События, послужившие модификацией, отслеживаются аудиторами до даты подписания АЗ. Если данные события возникают после подписания АЗ, то, в соответствии со стандартом №10, изменения решаются с руководством.
8) Дата подписания АЗ: Не может быть раньше предоставления отчёта аудитору и не может быть позже даты сдачи отчётности.
9) Подпись аудитора: АЗ подписывает руководитель аудиторской проверки и аудиторы, принимавшие в ней участие. Ассистенты аудиторов не подписывают.
Утверждает руководитель организации. АЗ брошюруются в единый пакет с проаудированной отчётностью, датируется, листы нумеруются, пакет пронумеровывают и пропечатывают. Количество экземпляров согласуется между аудитором и аудируемым лицом, но не менее одного для каждой стороны.
АЗ может быть опубликовано в случаях, предусмотренных законодательством и только в итоговой части, содержащей мнение аудитора.
Согласно ст. 11 ФЗ-119, заключение может быть признано в судебном порядке заведомо ложным. Заведомо ложным АЗ признаётся, если оно составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам проверки, но явно противоречит представленным документам.
Предоставление заведомо ложного заключения влечёт ответственность:
- для аудиторской организации – аннулирование лицензии
- для лица, подписавшего заключение – аннулируется квалификационный аттестат.
22.Аудит и ревизия:общие черты и отличия.
АУДИТ- П/П-КАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО НЕЗАВИСИМОЙ ПРОВЕРКЕ БУ И БО ОРГАНИЗАЦИЙ ИП.
РЕВИЗИЯ- ВИД ГОСУД. КОНТРОЛЯ, ПРОВЕРКА В ОСН БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ.
РЕВИЗИЮ ПРОВОДИТ РЕВИЗОР- ИМЕЮЩИЙ СПЕЦИАЛЬНЫЕ ЗНАНИЯ, АУДИТ АУДИТОР-ЛИЦО ПОЛУЧИВШИЙ КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ АТТЕСТАТ.
ОБЪЕМ РАБОТЫ: Р. ЗАВИСИТ ОТ ЗАДАНИЯ, КРУГ ВОПРОСОВ МОЖЕТ БЫТЬ РАСШИРЕН РУКОВОДИТЕЛЕМ, А. САМ ВЫБИРАЕТ ОБЪЕМ И КРУГ ВОПРОСОВ (МОЖЕТ ПРОВЕСТИ СПЛОШНУЮ ПРОВЕРКУ)
ОБЪЕКТ: Р. БУХ. ДОКУМЕНТЫ, РЕГИСТРЫ, РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ДР ДОКУМЕНТЫ, А. БУХ И ФИН ОТЧЕТНОСТЬ.
МЕТОДЫ: Р. ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ И ФАКТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ, А ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ И ИНИЦИАТИВНЫЙ.