Учёт и распределение общепроизводственных и общехозяйственных издержек

В нефтеперерабатывающей промышленности основная часть расходов носит косвенный характер, в т. ч. к таким расходам относятся общепроизводственные расходы. В составе общепроизводственных расходов целесообразно выделить общепроизводственные расходы по технологической установке (переделу, цеху) и общепроизводственные расходы в целом по предприятию.

В состав общепроизводственных расходов включаются следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизация машин и оборудования и других основных средств; затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений; затраты на оплату труда аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; отчисления на социальные нужды, начисленные на сумму оплаты труда цехового персонала; затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, затраты на охрану труда и технику безопасности и другие. Номенклатура статей общепроизводственных расходов приведена в приложении № 2 Инструкции № 371, однако состав затрат следует уточнить применительно к современным условиям.

Синтетический учёт общепроизводственных расходов ведётся на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В составе счета на отдельных субсчетах могут раздельно учитываться расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются все соответствующие расходы в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и другие. По кредиту счёта 25 «Общепроизводственные расходы» производится их списание на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведётся в разрезе цехов, переделов по статьям затрат, предусмотренным в учётной политике организации или другом локальном документе.

При наличии в цехе одного передела (установки, технологического процесса) общепроизводственные расходы относятся в себестоимость продукции цеха прямым путём. Если в цехе имеют место несколько переделов (установок, технологических процессов) общепроизводственные расходы распределяются между переделами (установками, технологическими процессами) пропорционально прямым затратам по переработке (обработке). К таким относится общая сумма следующих затрат:

а) топливо и энергия на технологические цели;

б) затраты на оплату труда производственного персонала;

в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;

г) внутризаводская перекачка.

Состав общехозяйственных расходов на предприятиях нефтепереработки определяется номенклатурой статей, приведённой в приложении № 3 отраслевой инструкции. К ним относятся затраты на оплату труда персонала заводоуправления; отчисления на социальные нужды, начисленные на эту заработную плату; расходы на служебные командировки; расходы по содержанию служебного автотранспорта; расходы по содержанию других основных средств общехозяйственного назначения; расходы по содержанию пожарной и сторожевой охраны; расходы по подготовке кадров; расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и других услуг; прочие общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами по учёту затрат.

В соответствии с отраслевой инструкцией предусмотрен вариант распределения общехозяйственных расходов и ежемесячного списания в себестоимость в следующем порядке:

1. в первую очередь определяется сумма общехозяйственных расходов, которая относится на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств, выполненные на сторону, на капитальное строительство и расходы непромышленных хозяйств. Сумма определяется в процентах, установленных по плану, к производственной себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных и непромышленных производств и затратам на капитальное строительство, не включая стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов;

2. общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость забракованной продукции, а также не относятся на процессы подготовки нефти к переработке, сероочистки газов и головок стабилизации (рефлюксов), газофракционирование, производство серы и серной кислоты, производство твердых парафинов, производство полипропилена и изделий из него;

3. оставшаяся сумма общехозяйственных расходов за вычетом суммы, отнесённой на услуги и работы вспомогательных производств, выполненных на сторону, капитальное строительство и на расходы непромышленных производств, распределяется по переделам (установкам, технологическим процессам) аналогично общепроизводственным расходам.

Выбор базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов связан с исключением из базы стоимости сырья, основных материалов, полуфабрикатов, вспомогательных материалов, удельный вес которых возрастает на завершающих технологический процесс установках, чтобы избежать необоснованного распределения.

В отраслевой инструкции не предусмотрен второй вариант списания общехозяйственных расходов, а именно возможность списания рассматриваемых расходов на счёт 90 «Продажи». Данное положение можно предусмотреть в учётной политике организации в соответствие с Планом счетов бухгалтерского учёта и Инструкцией по его применению.