Способы учета активов, обязательств, доходов и расходов
В ситуации, когда законодательством предусмотрено несколько способов бухгалтерского учета, организация должна выбрать один из них и утвердить его в учетной политике. Возможные варианты приведены в табл. 1.
Таблица 1
Основные способы/методы, применяемые в бухгалтерском учете
| Объект учета, операция, расчетная величина | Способы/методы учета/оценки | Норма/примечание |
| Основные средства и нематериальные активы (НМА) | ||
| Амортизация по основным средствам | 1. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Пункт 18 ПБУ 6/01. Можно выбрать один способ для всех основных средств или разные способы по группам однородных объектов |
| Проценты по заемным средствам при приобретении/ создании основных средств, являющихся инвестиционными активами | 1. Включаются в состав прочих расходов. 2. Включаются в состав первоначальной стоимости инвестиционного актива | Пункт 7 ПБУ 15/2008. Выбор возможен только для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг |
| Стоимостный лимит для отнесения объектов к материально- производственным запасам (МПЗ) | 1. Применяется лимит не более 40 000 руб. за единицу (конкретная сумма устанавливается в учетной политике). 2. Лимит не применяется. Все объекты, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости учитываются как основные средства | Пункт 5 ПБУ 6/01 |
| Амортизация по НМА | 1. Линейный. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Пункт 28 ПБУ 14/2007. Можно выбрать один способ начисления амортизации для всех НМА или выбирать такой способ по каждому объекту в момент принятия на учет |
| Проверка НМА на предмет их обесценения в порядке, установленном МСФО | 1. Проводится. 2. Не проводится | Пункт 22 ПБУ 14/2007 |
| Переоценка групп однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным их активного рынка | 1. Проводится. 2. Не проводится | Пункты 17 - 19 ПБУ 14/2007. Если принято решение проводить переоценку, она проводится регулярно |
| Коэффициент при начислении амортизации НМА способом уменьшаемого остатка | 1. Используется коэффициент не выше 3. 2. Не используется коэффициент не выше 3 | Подпункт "б" п. 29 ПБУ 14/2007 |
| Финансовые вложения | ||
| Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг | 1. Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг. 2. Признаются в составе расходов того периода, в котором ценные бумаги приняты к учету | Пункт 11 ПБУ 19/02. Применяется, если величина таких расходов несущественна по сравнению со стоимостью приобретенных ценных бумаг. Критерий существенности нужно установить |
| Текущая стоимость ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость | 1. Текущая стоимость не определяется (ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости). 2. Разница между текущей и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов и расходов) | Пункт 22 ПБУ 19/02 |
| Дисконтированная стоимость долговых ценных бумаг и займов | 1. Рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости. 2. Не рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости | Пункт 23 ПБУ 19/02 |
| Финансовые вложения при выбытии | Оцениваются: 1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; 2) по средней первоначальной стоимости: - по итогам месяца; - способом скользящей первоначальной стоимости; 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО): - по итогам месяца; - способом скользящей оценки ФИФО | Пункт 26 ПБУ 19/02. Применяется только к вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость |
| Доход по финансовым вложениям | Признается: 1) в составе доходов от обычных видов деятельности; 2) в составе прочих доходов | Пункт 34 ПБУ 19/02 |
| Векселя | Учитываются: 1) на счете 58 "Финансовые вложения"; 2) на счете 50-3 "Денежные документы" | Инструкция по применению Плана счетов <*> |
| Материально-производственные запасы | ||
| Материалы | Учитываются на счете 10: 1) по фактической себестоимости; 2) по учетным ценам | Инструкция по применению Плана счетов <*> |
| Учетная цена материалов | Определяется: 1) исходя из договорной цены; 2) по данным предыдущего месяца/ отчетного периода; 3) по планово-расчетным ценам; 4) по средней цене группы | Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии | Оцениваются: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретения; материально-производственных запасов (способ ФИФО) | Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам МПЗ можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости |
| Средняя себестоимость | Оценивается: 1) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); 2) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) | Пункт 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Себестоимость единицы | Включает: 1) все расходы, связанные с приобретением запаса; 2) только стоимость запаса по договорной цене | Пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Готовая продукция | Оценивается: 1) по фактической производственной себестоимости; 2) по нормативной себестоимости, которая может: - включать затраты, связанные с использованием в производстве основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции; - определяться по прямым статьям затрат; 3) по учетным ценам (при применении таковых в аналитическом учете и местах хранения продукции), которые определяют: - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной себестоимости; - по договорным ценам; - по другим видам цен | Пункты 203 - 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>. Пункт 59 Положения N 34н |
| Расходы на содержание заготовительно- складского аппарата | Включают: 1) в состав транспортно- заготовительных затрат; 2) в состав затрат на производство | Пункт 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Транспортно- заготовительные расходы | 1. Относятся на счет 15. 2. На отдельный субсчет к счету 10. 3. Включаются в фактическую себестоимость материала | Пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Отклонения/ транспортно- заготовительные расходы | Списывают: 1) основным способом; 2) упрощенным способом (одним из вариантов, предусмотренных в п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>) | Пункты 87 и 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Тара | Учитывается: 1) по фактической себестоимости; 2) по учетным ценам | Пункт 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Учетная цена тары | Определяется: 1) исходя из договорной цены; 2) по данным предыдущего месяца/ отчетного периода; 3) по планово-расчетным ценам; 4) по средней цене группы | |
| Поступление товаров | Учитывается: 1) с использованием счета 15; 2) без использования счета 15 | Инструкция по применению Плана счетов <*> |
| Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов/баз, производимые до момента передачи товаров в продажу | Включаются: 1) в стоимость приобретения товаров; 2) в состав расходов на продажу | Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01. Актуально для торговых организаций |
| Товары в розничной торговле | Оценивают: 1) по продажной стоимости (с отдельным учетом наценок/ скидок); 2) по стоимости их приобретения | Пункт 13 ПБУ 5/01 |
| Товары в неторговых организациях при ведении натурально- стоимостного учета | 1. Сортовой. 2. Партионный | Пункт 240 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Товары при продаже/ отпуске | Оценивают: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) | Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам товаров можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости |
| Специнструмент, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда | ||
| Расходы на спецодежду со сроком эксплуатации более 12 месяцев | Списываются: 1) единовременно в момент выдачи работнику; 2) линейным способом в течение срока полезного использования | Пункты 21 и 26 Методических указаний по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания N 135н) <***> |
| Стоимость специнструмента, спецприспособлений и спецоборудования | Списывается на расходы: 1) в течение срока полезного использования или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); 2) единовременно в момент передачи в производство | Пункты 24 и 25 Методических указаний N 135н |
| Оперативный (количественный) учет передачи в производство/ возврата на склад специнструмента, спецприспособлений и спецоборудования | 1. Оформляют первичными учетными документами. 2. Не оформляют первичными учетными документами | Пункт 50 Методических указаний N 135н |
| Займы и кредиты | ||
| Задолженность по договорам займа/ кредита | 1. Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. 2. Заемные средства, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения этого срока учитываются в составе долгосрочной задолженности | Пункт 19 ПБУ 4/99 |
| Начисленные проценты по причитающемуся к оплате векселю у векселедателя | Учитываются в составе прочих расходов: 1) в периодах, к которым относятся такие начисления; 2) равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты денежных средств, полученных взаймы | Пункт 15 ПБУ 15/2008 |
| Начисленные проценты (дисконт) по причитающейся к оплате облигации у эмитента | Учитываются в составе прочих расходов: 1) в периодах, к которым относятся такие начисления; 2) равномерно в течение срока действия договора займа | Пункт 16 ПБУ 15/2008 |
| Дополнительные расходы по займам | Учитываются в составе прочих расходов: 1) в периодах, к которым относятся; 2) равномерно в течение срока действия договора займа (кредитного договора) | Пункты 6 и 8 ПБУ 15/2008 |
| Доходы/расходы | ||
| Выручка/расходы от реализации продукции (работ, услуг) | Признается: 1) методом начисления; 2) кассовым методом | Пункт 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99. С 2011 г. такой выбор возможен только для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) |
| Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | Признается: 1) по мере готовности работы, услуги, продукции; 2) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом | Пункт 13 ПБУ 9/99 |
| Коммерческие, управленческие расходы | 1. Распределяются между проданными и непроданными товарами, продукцией, работами и услугами, то есть списываются в дебет счета 90 частично (нужно утвердить порядок такого распределения). 2. Учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (ежемесячно списываются в дебет счета 90 в полном объеме) | Пункт 9 ПБУ 10/99, п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**> |
| Незавершенное производство (НЗП) | Оценивается: а) при массовом и серийном производстве: - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям расходов; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; б) при единичном: - по фактическим производственным затратам | Пункт 64 Положения N 34н |
| Расходы на выполнение НИОКР | Списываются: 1) линейным способом; 2) пропорционально объему продукции (работ, услуг) | Пункт 11 ПБУ 17/02 |
| Величина оценочного обязательства (в зависимости от характера обязательства) ддд | Относится: 1) на расходы по обычным видам деятельности; 2) на прочие расходы; 3) включается в стоимость актива | Пункт 8 ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов |
Практическая работа 3,4,5