Информация к раскрытию в отчете об изменении капитала
Отчет об изменении капитала
Экономическая интерпретация отчета об изменении капитала
Основная группа пользователей информации бухгалтерии согласно МСФО – это инвесторы компании. Их интересы и определяют устанавливаемую МСФО методику учета. Инвесторов в основном интересуют данные о капитале компании, а именно о движении капитала инвесторов в отчитывающейся фирме при сохранении соответствия положения финансов фирмы критерию беспрерывности деятельности. Собственно методика учета фактов хозяйственной жизни и отображения информации о положении финансов компании в рамках МСФО определена концепцией капитала и его поддержания.
Трактовка понятий доходов, прибыли и расходов в МСФО связана с пониманием оценки доли владельцев в объеме средств компании, т. е. капитала как объема источников средств фирмы. Под расходами и доходами понимают факты, изменяющие размер капитала (исключая операции с владельцами компании). Поэтому важно раскрытие влияющих на динамику капитала организации факторов.
Прибыль фирмы с экономической точки зрения рассматривают не только как увеличение ее капитала, но и как величину средств, определяющую границы возможностей владельцев по изъятию средств фирмы в виде дивидендов из ее оборота. Однако не все факты роста капитала рассматривают как возрастание потенциальной задолженности компании по выплате дивидендов.
В рамках учета выделяют реализованную и нереализованную прибыль. В первом случае – это прибыль в результате исполненных сделок, причитающаяся к получению или полученная в деньгах или других активах. Во втором – бухгалтерские оценки, имеющие вероятность воплощения в полученные деньги.
Изменения капитала без участия владельцев (то есть общий доход) отражают в одном отчете о совокупном доходе или в двух разных отчетах: о прибылях/убытках и о совокупном доходе. Не разрешено в отчете об изменениях капитала отражать статьи совокупного дохода. А отчет о прибылях и убытках должен показывать лишь реализованную прибыль фирмы.
Согласно с требованиями МСФО в отчете о положении финансов фирмы в разделе «Капитал» следует отразить отдельно: выпущенный капитал, а также относящиеся к владельцам материнской компании резервы; долю меньшинства на отчетную дату в капитале дочерних фирм.
Это требование относится к консолидированной финотчетности. Компания-инвестор в своей отчетности не отражает обязательства и активы дочерних фирм, поэтому в составе ее капитала нет доли меньшинства.
Информация к раскрытию в отчете об изменении капитала
Большое внимание в международных стандартах уделяется отчету об изменении капитала, так как он является наиболее важным для пользователей финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении капитала является единственным источником информации об изменении собственного капитала.
В соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация обязана представлять отчет об изменении в собственном капитале, который должен содержать следующую информацию:
1. чистая прибыль или убыток за период;
2. доходы и расходы за период, которые признаются непосредственно в собственном капитале;
3. доходы и расходы за период, показывая раздельно итоговые суммы, которые относятся к владельцам собственного капитала материнской компании;
4. по каждому компоненту собственного капитала – воздействие изменений в учетной политике и исправления ошибок.
В отчете об изменении капитала или в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация об инвестициях, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода, об изменении каждой составляющей собственного капитала на начало и конец периода (обыкновенные и привилегированные акции, добавочный капитал) за период.
Резерв по переводу отражает накопленную величину доходов и расходов в результате возникновения курсовых разниц, которые в соответствии с международными стандартами необходимо относить на собственный капитал.
В составе доходов и расходов, относимых напрямую на собственный капитал, выделяют результаты переоценки необоротных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки. Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами показывают увеличение или уменьшение чистых активов за отчетный период.
Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в отчете об изменении собственного капитала следующие показатели:
1. суммы операций с владельцами собственного капитала, отражая отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
2. сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало периода или на отчетную дату;
3. выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода.
МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток. Исключение составляют те случаи, когда другие стандарты требуют иное.