Калькуляция себестоимости электроэнергии и тепла
В энергокомпаниях наряду с составлением сметы затрат формируется второй документ, в котором отражаются затраты на производство продукции ‒ калькуляция себестоимости.
Калькуляция себестоимости продукции ‒ документ, в соответствии с которым определяется себестоимость единицы продукции. В ней затраты группируются по производственному назначению (основное, вспомогательное производство, затраты на технологические, цеховые и общехозяйственные нужды), по технологическим стадиям и по видам продукции.
Калькуляция себестоимости имеет глубокий практический смысл, так как является результатом обязательных бухгалтерских проводок, что позволяет через анализ бухгалтерских документов выявить источник затрат ‒ филиал, цех, участок или иное подразделение компании.
В основе калькулирования себестоимости продукции лежит группировка затрат по определенному признаку или по совокупности признаков, в том числе:
1. По роли в процессе производства затраты делятся на производственные и непроизводственные. К непроизводственным относятся налоги и сборы, относимые на себестоимость.
2. По характеру производства ‒ на затраты, относимые на основное, вспомогательное производство, непромышленные (обслуживающие) хозяйства.
К основному производству в энергетике относятся: генерация, передача и распределение электрической и тепловой энергии. К вспомогательным относятся производства, продукция и услуги которых потребляются основным производством, прочими хозяйствами и сторонними организациями.
К вспомогательным производствам на ТЭС относят объекты и системы водоснабжения ‒ насосные станции с водозаборами и водоводами, а также химводоочистку, железнодорожный, автомобильный транспорт, телефонные станции, электроизмерительную, химическую и теплоизмерительную лаборатории в тех случаях, когда эти хозяйства предоставляют свои услуги не только цехам основного производства, но и службам управления, непромышленным хозяйствам и сторонним организациям.
К обслуживающим непромышленным хозяйствам относится жилищное хозяйство и объекты коммунально-бытовой сферы, находящиеся на балансе компании.
3. В зависимости от отношения затрат к основным технологическим процессамих разделяют на основные и накладные затраты.
Основные затраты обусловлены непосредственно процессом изготовления основной продукции. К ним относятся затраты на сырье, основные материалы, топливо и электроэнергию для технологических целей, заработную плату основных рабочих, амортизационные отчисления.
Накладные расходы вызываются необходимостью обеспечить условия для бесперебойного и эффективного осуществления основных технологических процессов. К этим расходам относятся все затраты по управлению производством и его обслуживанию: заработная плата административно-управленческого персонала, расходы по освещению и отоплению помещений и т.п.
4. По месту возникновения расходы подразделяются на цеховые и общестанционные (общехозяйственные).
5. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции они делятся на прямые и косвенные:
Прямые затраты могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного вида продукции без распределения.
Косвенные затраты являются общими для нескольких видов продукции и подлежат распределению между ними в соответствии с принятыми правилами распределения:
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
- в энергетике при распределении между э/э и теплом ‒ пропорционально прямым затратам, относимым на соответствующий вид продукции.
6. По степени зависимости от объема производства продукции затраты подразделяются на постоянные ‒ не зависящие от объема производства и переменные ‒ зависящие от объема производимой продукции. Данное деление затрат лежит в основе формирования двухставочных тарифов на электрическую и тепловую энергию, и широко используется в теории и практике управления издержками.
7. Выделение затрат по стадиям технологического процесса предусматривает учет и планирование затрат по цехам электростанций и производственным подразделениям компаний.
на ТЭС
-топливно-транспортный цех (ТТЦ);
-котельный цех (включая химводоочистку);
-машинный (турбинный) цех;
-теплофикационное отделение (только для ТЭЦ);
-электрический цех.
При безцеховой структуре управления электростанциями производственные затраты группируются по стадиям:
-топливно-транспортный цех (ТТЦ);
-котлотурбинный цех (включая химводоочистку);
-электрический цех.
8. По видам продукциизатраты распределяются между электрической и тепловой энергией.
Целью калькулирования является экономически обоснованный расчет себестоимости единицы продукции.
Раздельный учет затрат в АО-энерго по видам деятельности позволяет рассчитать себестоимость генерации, себестоимость передачи и распределения единицы электрической и тепловой энергии.
Объектами калькулирования себестоимости электрической и тепловой энергии являются:
• в сфере генерации энергии:
- для КЭС, АЭС, ГЭС, ГАЭС и генерирующих компаний ‒ себестоимость 1 кВт·ч, переданного с шин электростанций в сеть;
- для ТЭЦ ‒ себестоимость переданного с шин электростанции в сеть кВт∙ч электрической энергии и отпущенной с коллекторов ТЭЦ в сеть Гкал тепла;
- для котельных – себестоимость отпущенной с коллекторов котельной в сеть Гкал тепла;
• в сфере передачи (распределения) энергии объектом калькулирования является себестоимость услуг по передаче (распределению) киловатт-часа электроэнергии по сети определенного класса напряжения;
• для предприятий тепловых сетей ‒ себестоимость услуг по передаче Гкал тепла по тепловым сетям.
Затраты включаются в себестоимость производства, передачи и распределения энергии того периода, к которому они относятся. Так же, как и смета, калькуляция может быть отчетной и плановой.
В калькуляции затраты группируются по калькуляционным статьям:
-Топливо на технологические цели.
-Вода на технологические цели.
-Основная оплата труда производственных рабочих.
-Дополнительная оплата труда производственных рабочих.
-Отчисления на социальные нужды производственных рабочих.
-Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
-Расходы по подготовке и освоению производства (пусковые расходы).
-Цеховые расходы.
-Общезаводские (общехозяйственные) расходы.
-Покупная энергия.
По статье 1 «Топливо на технологические цели» отражается стоимость топлива, израсходованного непосредственно на производство электрической и (или) тепловой энергии, то есть используемого на технологические цели на тепловых электростанциях и котельных.
Количество израсходованного топлива за отчетный период определяется по результатам учета расхода топлива (результатам взвешивания, отражаемым в журналах учета, и результатам инвентаризации топлива) в тоннах натурального топлива по видам и маркам.
Топливные затраты рассчитываются, исходя из количества израсходованного топлива данного вида и марки (Вi) и цены франко-станция назначения тонны топлива определенного вида и марки ( 
):
(руб./год).
Статья 2 «Вода на технологические цели»
На ТЭС, котельных и электробойлерных установках по статье «Вода на технологические цели» планируются и учитываются затраты на воду, расходуемую на технологические цели:
• по котельному цеху:
- на подпитку парогенераторов ТЭС и котлов котельных; I
- на пополнение системы гидрозолоудаления и системы золоулавливания;
- по машинному (турбинному) цеху:
- на подпитку системы циркуляционного водоснабжения для охлаждения конденсаторов турбин при оборотной системе водоснабжения;
- на забор воды из поверхностных источников воды (рек и озер) для охлаждения конденсаторов турбин при прямоточной системе водоснабжения;
• по теплофикационному отделению: на подпитку системы отпуска тепла на отопление и горячее водоснабжение;
• по электроцеху:
- на охлаждение обмоток электрогенераторов при водяном охлаждении генераторов;
- на работу установки электролиза воды при водородном охлаждении электрогенераторов.
• В тепловых сетях по данной статье планируются и учитываются затраты на химически очищенную воду, получаемую от тепловых электростанций для восполнения утечек воды в тепловых сетях.
• На ГЭС по данной статье учитывается и планируется размер водного налога.
Статья 3 «Основная оплата труда производственных рабочих»
По данной статье планируется и учитывается по стадиям производства основная оплата труда производственных рабочих (вахтенного персонала), непосредственно участвующих в технологическом процессе производства, передачи, распределения электрической и тепловой энергии, а также оплата труда специалистов, непосредственно занятых в производственном процессе: дежурных инженеров станций, подстанций, начальников смен, вахт.
На эту статью относится оплата труда начальников цехов и их заместителей, если они наряду с административными функциями несут обязанности вахтенного персонала, на правах начальников смен.
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих, не участвующих непосредственно в процессе производства, не выполняющих обязанности вахтенного персонала, в данную статью не включается, а планируется и учитывается по статье «Цеховые расходы».
На эту статью также не относится оплата труда ремонтного персонала, которая планируется и учитывается по статьям «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования » или «Цеховые расходы».
Статья 4 «Дополнительная оплата труда производственных рабочих»
По данной статье планируется и учитывается дополнительная оплата труда производственных рабочих, основная оплата труда которых планируется и учитывается по предыдущей калькуляци онной статье. К дополнительной оплате труда относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, выплата вознаграждений за выслугу лет и пр.
Статья 5 «Отчисления на социальные нужды производственных рабочих»
Поэтой статье планируются и учитываются предусмотренные действующим законодательством отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной оплаты труда производственных рабочих, отраженной в третьей и четвертой калькуляционных статьях.
Статья 6. «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»
К этой статье относятся:
1. Расходы на содержание оборудования и рабочих мест (расходы на смазочные, обтирочные и другие материалы, необходимые для ухода за оборудованием и содержанием его в работоспособном состоянии, а также электролампы для сигнализации, электрощетки для генераторов, кислота для зарядки аккумуляторных батарей, шары для засыпки в шаровые барабанные мельницы, турбинное масло, доливаемое в межремонтный период для регуляторов турбин и котлов).
2. Расходы на ремонт производственного оборудования, транспортных средств и инструментов (стоимость запчастей и материалов для ремонта производственного оборудования, заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, занятых на ремонте оборудования, стоимость услуг вспомогательных производств и подрядных организаций, участвующих в ремонте оборудования).
3. 3. Расходы по содержанию и эксплуатации собственных и привлеченных со стороны транспортных средств (стоимость горючего, запчастей, смазочных материалов, израсходованных собственными транспортными средствами, заработная плата водителей и стоимость транспортных услуг, оказанных сторонними организациями).
4. Расходы на амортизацию производственного оборудования и транспортных средств, включая ускоренную амортизацию активных ОПС.
5. Возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инструментов и расходы по их ремонту.
6. Прочие расходы, не предусмотренные в других статьях, но связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования.
На данную статью списывается стоимость услуг по диспетчеризации, а также плата за аренду энергопоездов и других арендуемых передвижных электростанций.
Статья 7. «Расходы по подготовке и освоению производства
(пусковые расходы)»
По данной статье планируются и учитываются пусковые расходы, связанные с комплексным опробованием оборудования, наладочными работами и испытаниями после ввода в эксплуатацию нового оборудования или после реконструкции действующего.
Статья 8. «Цеховые расходы»
Включает затраты по обслуживанию и управлению цехами:
- Затраты на содержание цехового персонала: основная и дополнительная оплата труда и отчисления на социальные нужды служащих, специалистов, начальников цехов, их заместителей, начальников производственных служб, лабораторий, при условии, что они не несут обязанностей вахтенного персонала.
- Затраты на содержание цеховых зданий и цехового инвентаря: (стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, на содержание осветительной электросети, отопительной системы, сети канализации и водоснабжения, стоимость электроэнергии, топлива, воды, пара, потребленных на хозяйственные нужды цехов).
- Затраты на ремонт цеховых зданий и инвентаря: (стоимость израсходованных в процессе ремонта материалов, оплата труда с соцначислениями для рабочих, занятых на ремонте зданий, стоимость услуг сторонних организаций в части, относящейся к ремонту цеховых зданий и инвентаря).
- Амортизация цеховых зданий и инвентаря: (включает амортизационные отчисления в соответствии с нормами амортизации от стоимости основных средств цехов кроме амортизации, включенной в статью 6 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»).
- Расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, проводимым в цехе в целях повышения экономичности и безопасности оборудования.
- Расходы по охране труда: (расходы по предупреждению несчастных случаев, профессиональных заболеваний, по улучшению условий труда, по охране труда, затраты на приобретение индивидуальных средств защиты, спецодежды, спецобуви и пр.)
- Прочие расходы: (затраты, не предусмотренные предыдущими статьями. Так, в котельном цехе на эту статью относятся затраты по наращиванию дамб для увеличения емкости золоотвалов).
- Статья 9. «Общезаводские (общехозяйственные) расходы»
По этой статье планируются и учитываются расходы по управлению компанией, филиалом, ДЗО, в составе которых учитываются:
А. Административно-управленческие расходы.
Б. Общепроизводственные расходы.
В. Отчисления на целевые расходы.
Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера.
А. В составе административно-управленческих расходов учитываются и планируются:
• расходы по оплате труда и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала;
•расходы на служебные командировки и перемещения административно-управленческого персонала, оплата услуг транспортных организаций за пользование легковым транспортом или оплата использования для этих целей личного транспорта;
• прочие административно-управленческие расходы: почтово-телеграфные, канцелярские, телефонные, стоимость бланков отчетности и документации, расходы на содержание или оплату услуг вычислительных центров;
• расходы по эксплуатации зданий и инвентаря административно-управленческого назначения: отопление, освещение, водоснабжение, канализация, стоимость услуг ведомственной и вневедомственной охраны;
• расходы на ремонт основных средств административно-управленческого назначения (административных зданий, инвентаря);
• прочие административно-управленческие расходы, не учтенные предыдущими статьями: расходы по оформлению зданий в праздничные дни, оплата юридических, банковских, аудиторских, консультационных услуг.
Б. Общепроизводственные расходы включают:
• содержание общесистемного, общестанционного и общесетевого не административно-управленческого персонала. В частности, сюда входит основная, дополнительная оплата труда с соцначислениями персонала исполнительной дирекции компаний;
• расходы на эксплуатацию, ремонт зданий, сооружений и инвентаря общесистемного назначения. В эту статью включаются расходы на содержание центральных складов: оплата труда с соцначислениями для рабочих, кладовщиков, расходы на отопление, освещение складов, затраты по перемещению грузов с одного склада на другой;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• расходы по охране труда общехозяйственного персонала;
• расходы по содержанию пожарной и общей охраны общесистемных объектов;
• расходы по производственной практике студентов, подготовке и переподготовке кадров, по набору рабочей силы.
В. Отчисления на целевые расходы включают: расходы на НИиОКР; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в пределах допустимых концентраций и складирования отходов в пределах лимита.
Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характераучитываются лишь при составлении калькуляции за отчетный период (при планировании эти расходы не учитываются).
Потери, вызванные стихийными бедствиями (наводнением, ураганом, пожаром и т.п.), в «Общехозяйственные расходы» не включаются и в себестоимость энергии не входят. Являясь внереализационными расходами, они относятся на финансовые результаты компании.
Статья 10 «Покупная энергия»
По данной статье планируются и учитываются затраты на покупаемую на оптовом рынке и у независимых производителей э/э и покупаемое у независимых производителей тепло.