Документальное оформление и учет товаров, возвращенных покупателем
Билет 1.
Учет продажи товаров в розничной торговле
Отражение в учете розничной продажи зависит от того, в каких ценах осуществляется учет товаров – покупных или продажных.
Если учет ведется в покупных ценах, то финансовый результат определяется на счете 90 следующими проводками:
Дебет 50 Кредит 90.1 – оприходована выручка за товары;
Дебет 90.2 Кредит 41 – списаны реализованные товары по покупным ценам;
Дебет 90.3 Кредит 68 – начислен НДС по проданным товарам;
Дебет 90.2 Кредит 44 – списаны расходы по продажам, относящиеся к проданным товарам;
Дебет 90.9 Кредит 99 – выявлен финансовый результат от продажи.
Если учет ведется в продажных ценах, то для выявления финансового результата делаются дополнительные проводки:
Дебет 90.2 Кредит 42 – списана торговая наценка на проданные товары (сторнировочная запись).
Расчет торговой наценки товара может быть сделан одним из следующих способов:
– по общему товарообороту;
– по ассортименту товаров;
– по ассортименту остатка товаров;
– по среднему проценту.
Чаще применяется способ расчета по среднему проценту.
Таблица 3. Расчет торговой наценки по среднему проценту
| Торговая наценка | Предварительное сальдо на конец месяца, тыс. руб. | Реализация товаров за месяц, тыс. руб. | Остаток товаров на конец месяца, тыс. руб. | Итого товаров, тыс. руб. (гр. 4 + гр.5) | Средний процент наценки (гр.4 * 100) /гр. 7 | Сумма наценки на остаток товаров, тыс. руб. (гр. 6 * гр. 7) / 100 | Сумма наценки на реализованные товары, тыс. руб. (гр. 3 - гр. 8) | |
| Кредитовое сальдо на начало месяца, тыс. руб. | Кредитовый оборот за месяц, тыс. руб. | |||||||
1. Применение ККТ для ден. Расчетов с населением.
Письмом МНС РФ от 12.05.04 № 33-0-11/326@ дополнен перечень моделей кассовых аппаратов, разрешенных к регистрации. ККТ необходимо поставить на учет в том налоговом органе, в котором организация или индивидуальный предприниматель зарегистрированы в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ и на контролируемой территории которого налогоплательщик производит наличные денежные расчеты, связанные с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
За отсутствие на кассовом аппарате пломбы ЦТО организацию или предпринимателя могут оштрафовать как за неприменение кассового аппарата, то есть по ст. 14.5 КоАП . Однако такой подход верен лишь отчасти – когда речь идет об отсутствии основной пломбы центра технического обслуживания. В некоторых случаях возможно проведение денежных расчетов с населением без применения ККТ. При этом необходимо использовать приходные документы, форма которых утверждена Минфином РФ., неприменение ККТ допускается в случае выдачи клиентам документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам. При этом порядок утверждения формы бланков этих документов устанавливается Правительством РФ). Выдача продавцом бланков строгой отчетности клиентам в подобных случаях исключает его ответственность .
В случае продажи товаров каждая организация должна применять кассовый аппарат.
2. 41.2/60 – 203390 поступило товаров от поставщика
19/60 – 36610 –НДС
41.2/42 – 50848 – сумма торговой наценки на новую партию товара
50/90.1 – 712000+18% = 840160 – реализовано товаров в розницу
90.3/68 – НДС к уплате в бюджет
90.2/41.2 – 712000 – списана себестоимость реализ. Товара.
Средний % наценки Д42/Д41.2 = 228848/726238=31,5%
| 90.2/42 | 726238*31,5%=224280 | - списана сумма торговой наценки |
Билет 2
Учет торговой наценки.
За организациями розничной торговли оставлено право выбора, каким методом вести учет товаров:
- по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения);
- по продажной стоимости (с отдельным учетом торговой наценки).
При учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли используют счет 42 "Торговая наценка", который предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары. Кроме того, на этом счете учитываются скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
На разницу между продажной и покупной ценами делается проводка:
Д41 К42 – отражена разница между продажной и покупной ценой.
А при выявлении финансового результата делаются дополнительные проводки:
Д90-2 К42 - списана торговая наценка на проданные товары (сторно).
Расчет торговой наценки товара может быть сделан одним из следующих способов:
- по общему товарообороту
- по ассортименту товаров
- по ассортименту остатка товаров
- по среднему проценту
Документальное оформление и учет товаров, возвращенных покупателем.
Порядок возврата товаров покупателями регулируется ГКРФ и законом РФ «О защите прав потребителей». В оптовой торговле покупатель выставляет претензию поставщику, в розничной – покупатель пишет заявление на возврат товара.
Факт возврата товаров означает, что ранее произведенная передача товаров не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги не являются выручкой.
В бухгалтерском учете следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:
Дебет 76 (62) Кредит 90.1 – скорректирована выручка по возвращенным товарам (сторно);
Дебет 90.2 Кредит 76.2 – скорректирована себестоимость по возвращенным товарам (сторно);
Дебет 41 Кредит 76.2 – оприходован возвращенный товар;
Дебет 68 Кредит 76.2 – уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате;
Дебет 90.3 Кредит 76.3 – скорректированы обороты по счету 90.3 (сторно);
Дебет 76.2(62) Кредит 50 (51) – возвращены деньги покупателю;
Дебет 90.9 Кредит 99 – корректировка прибыли (сторно)
В случае возврата с заменой на качественные товары такой же стоимости исправительные записи на счетах не делаются, а возвращенные товары обычно отражают на отдельном субсчете счета 41, например, «Товары ненадлежащего качества».
3. Торговая фирма заказала изготовление дисконтных карт в количестве 100 штук, их стоимость 5900 руб., в т.ч. НДС. Карта дает право на 5% скидку и выдается покупателям при совершении покупки стоимостью более 2000 руб. Покупатель, получивший карту, приобрел фотоаппарат, стоимость покупки составила 6500 руб. Учет товаров в фирме ведется по покупным ценам. Себестоимость товаров 4320 руб. Отразите данные хозяйственные операции в учете продавца.
Д44 К60 - 5000руб.– оприходованные дисконтные карты отнесены на расходы на продажу
Д19 К60 5000*0,18=900 руб. – отражен НДС по приобретенным ценностям
Д50 К90-1 6500-6500*5/100=6175 руб. – оприходована выручка за реализованные товары
Д90-2 К41-2 4320 руб. – списаны реализованные товары по покупным ценам
Д90-3 К68 6175/1,18*0,18=941,95 руб. – выделен НДС с оборота по реализации
Д90-2 К44 5000/100=50 руб. – списаны расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам
Д90.9 К99 6175-4320-941,95-50=863,05 руб. – выявлена прибыль от продажи фотоаппарата
Билет 3.
1. Синтетический учет. В оптовой торговле учет ведется по покупным ценам. Оставленные на хранение товары учитываются на забалансовом счете 002. Доставка товаров на оптовый склад ведется по счету-фактуре, с учетом НДС. Продажная цена = (покупная цена + торговая наценка)+НДС. Покупка товаров у ИП осуществляется на основе договора купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность покупателя. Если закупают товары у населения - оформляется закупочный акт. Такие операции могут быть совершены через подотчетных лиц (Д-т 41 К-т 71).
Аналитический учет. В оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие.
Учет поступления товаров на склад торгового предприятия может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).
фактических затрат на приобретение товаров:
– суммы, уплачиваемые поставщику; консультационные услуги, таможенные пошлины, посредники, затраты по заготовке и доставке товаров.
К затратам по заготовке и доставке относятся:
– транспортные расходы, если поставщик не включил их в цену товаров;
– проценты по кредиту, предоставленному поставщиками (т.е. по коммерческому кредиту);проценты по банковскому кредиту,затраты по сортировке и фасовке.
Фактическая себестоимость товарных запасов формируется на счете 41.1«Товары». При этом в учете торгового предприятия делаются следующие проводки:
41.1/60 –стоимость оприход товаров в ценах поставщика;
19/60 –учтен НДС по оприходованным товарам;
41.1/ 60,76 –затраты по доставке, услуги посредников
41.1 / 66,67 –% по кредиту, на приобретение товаров, включены в их фактическую себестоимость;
41.1/10 «Упаковка» – упаковочные материалы, включены в их фактическую себестоимость.
2. Учет продажи товаров в кредит
Порядок продажи товаров в кредит определен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, Порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит от того, в какой момент происходит передача права собственности на товар покупателю. Момент передачи права собственности должен определяться в поручении- обязательстве. - Учет торговых операций при продаже товаров в кредит ведется с применением форм первичной учетной документации, КР-1 «Справка для покупки товаров в кредит», КР-2 «Поручение-обязательство (обязательство)», КР-4 «Распоряжение», КР-5 «Ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит».
Бухгалтерский учет операций и расчетов по продажам товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров. При этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров. Сумма первоначального взноса приходуется в кассу (как и последующие суммы), а оставшаяся часть стоимости товара учитывается на счете – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с учетом причитающихся к уплате процентов, что отражается в учете следующими проводками:
Дебет 50 Кредит 90.1 –отраженасумма первоначального взноса;
Дебет 62 Кредит 90.1 –отражена оставшаяся часть стоимости товара;
Дебет 90.2 Кредит 41 –списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90.3 Кредит68 –начислен НДС с выручки.
При исп-нии в учете продажных цен сторн-ся сумма торговой наценки по товарам, проданным в кредит:
Дебет 90.2 Кредит 42 –сторнирована торговая наценка по реализованным товарам.
Два способа продажи товаров в кредит в розничной торговлеПервый - кредит выдает магазин, т.е.предоставляет отсрочку или рассрочку оплаты товара. Второй - покупатель,приобретая товар, заключает договор потребительского кредита с банком, который, в свою очередь, перечисляет магазину денежные средства на оплату товара.
3.Задача
41.1/60 – 93320 оприходована мука
41.1/60 – 10000 – оприходованы пакеты
19/60 – 18580 –НДС
60/51 – 121800 – оплата счетов
41.4/41.1 – 103220 – стоимость товаров, переданных для фасовки
44/76 – 5000 – услуги по упаковке
19/76 – 900 – НДС
41.1/41.4 – товары возвращены с фасовки
62/90.1 – 132000 – выручка от продажи
90.3/68 – 20136 - НДС
90.2/44 – 5000- списана стоимость услуг по фасовке
90.2/41.1 – 103220-себестоимость товара
90.9/99 – 3644-прибыль от продаж
Билет 4