Экономическая сущность и функции налогов. Принципы и методы налогообложения. Элементы налогообложения и их характеристика. Налоговая система Российской Федерации
Экономическая сущность налогов заключается в изъятии гос-ом в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Выделяют четыре основные функции налогов: фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.
Фискальная функция – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций. Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика. Регулирующая функцияналогов направлена на достижение определенных целей налоговой политики. Она включает три подфункции: − Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций; − Дестимулирующая подфункция препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. − Подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей, например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на производство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Она позволяет обеспечить минимум налоговых поступлений в бюджет, который достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. Основными принципами налогообложения являются следующие. 1. Принцип справедливости предполагает всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между налогоплательщиками. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов бюджета. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим. 2. Принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должны быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. 3. Принцип удобства уплаты налога предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для плательщика. 4. Принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с этим принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.
Методы налогообложения – форма зависимости между ставками налога и величиной налоговой базы. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Равное налогообложение – метод, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налогов (в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы). Пропорциональное налогообложение – метод, при котором ставка налога равна для каждого налогоплательщика, независимо от размера налогооблагаемой базы. Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки по мере увеличения налоговой базы, может применяться в простой и сложной форме. Прогрессивные ставки по налогу на имущество (простая форма): до 300 000 р. – 0,1 %; 300 000-500 000 р. – 0,3%; свыше 500 000 – 2%. Прогрессивные ставки налогообложения по налогу на имущество (сложная форма): до 300 000 р. – 0,1 %; 300 000-500 000 р. – 300р. + 0,3%с суммы, превышающей 300 т.р.; свыше 500 000 – 900 р. + 2% с суммы, превышающей 500т.р.
Регрессивное налогообложениепредполагает снижение ставки налога по мере роста налоговой базы. Регрессивная шкала по ЕСН (2002 год) :