Учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:
Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:
а) списания вследствие их непригодности;
б) реализации (продажи) другим юридическим и физическим лицам;
в) безвозмездной передачи другим предприятиям или организациям;
г) передачи нематериальных активов в счет вклада в уставные фонды других организаций и в других случаях.
Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет — "Выбытие нематериальных активов"). По дебету этого счета отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы налога на добавленную стоимость по реализуемым активам, а по кредиту — выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет - "Выбытие нематериальных активов") списывается на счет 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 9 - "Сальдо операционных доходов и расходов").
При безвозмездной передаче обектов нематериальных активов используют счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
При списании с баланса нематериальных активов вследствие их непригодности на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
1) на сумму накопленных амортизационных отчислений:
Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов" К-т счета 04 "Нематериальные активы";
2) на остаточную стоимость нематериальных активов
Д-т счета 91 "Операционные, доходы и расходы" (субсчет — "Выбытие нематериальных активен")
К-т счета 04 "Нематериальные активы";
3) определяется результат от списания
Д-т счета 99 "Прибыли и убытки"
К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 9 -"Сальдо операционных доходов и расходов").
Пример. СУ-10 Стройтреста № 4 списывает с баланса компьютерную программу по учету основных средств. Первоначальная стоимость 180 000 рублей. Сумма начисленной амортизации 160 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
1) Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов" К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 160000 руб.;
2) Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет -"Выбытие нематериальных активов")
К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 20000 руб.;
3) Д-т счета 99 "Прибыли и убытки"
К-т счета 91 "Операционные доходы ирасходы" (субсчет 9 — "Сальдо операционных доходов и расходов").
Реализация (продажа) производится по договорной (контрактной) стоимости.
При реализации (продаже) нематериальных активов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Пример. СУ-10 Стройтреста №4 продало другому предприятию компьютерную программу по учету денежных средств и расчетных операций за 240 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 40 000 руб. Первоначальная стоимость компьютерной программы 180 000 руб. Сумма начисленной амортизации 45 000 руб. Денежные средства от продажи зачислены на расчетный счет.
1) Д-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или
К-т счета 91 "Операционные доходы ирасходы" (субсчет 9 -"Сальдо операционных доходов и расходов") — 240000 руб.;
2) Д-т счета 51 "Расчетный счет"
К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 240000 руб.;
3) Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов" К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 45000 руб.;
4) Д-т счета 91 "Операционные доходы, и расходы" (субсчет -"Выбытие нематериальных активов")
К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 135000 руб.;
5) Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет -"Выбытие нематериальных активов")
К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 40000 руб.;
6) Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 9 — "Сальдо операционных доходов и расходов")
К-т счета 99 "Прибыли и убытки" - 65000 руб.
Безвозмездная передача осуществляется по рыночной стоимости.
При безвозмездной передаче нематериальных активов у передающей стороны делаются следующие записи:
Пример: СУ-10 Стройтреста № 4 на основании приказа по Строй-тресту № 4 передало безвозмездно СУ-8 Стройтреста № 4 компьютерную программу по учету личного состава стоимостью 216000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 36000 руб. Сумма начисленной амортизации 60000 руб.
1) Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов", К-т счета 04 "Нематериальные активы" - бОООО руб.;
2) Д-т счета 92 "Внереализационные доходы ирасходы" К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 120000 руб.;
3) Д-т счета 92 "Внереализационные доходы ирасходы"
К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 36000 руб.;
4) Д-т счета 99 "Прибыли и убытки"
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и. расходы" (субсчет 9 — "Сальдо внереализационных доходов и расходов ').
При передаче нематериальных активов в уставный фонд другой организации используется счет 58 "Финансовые вложения".
На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Пример. СУ-10 Стройтреста № 4 передала в уставный фонд ООО "Стройдеталъ" "ноу-хау" на пуско-нал ад очные работы.
Первоначальная стоимость — 300000 руб. Сумма начисленной амортизации — 20000 руб.
1) Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов" К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 20000 руб.;
2) Д-т счета 58 "Финансовые вложения",
К-т счета 04 "Нематериальные активы" - 280000 руб.
Если договорная (экспертная) стоимость объекта выше балансовой, на разницу делается следующая запись:
Д-т счета 58 "Финансовые вложения"
К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Нематериальные активы, передаваемые в соответствии с лицензионными или иными аналогичными договорами в пользование: собственником исключительных прав, продолжают учитываться в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости; пользователем - на забалансовом счете 012 материальные активы, полученные в пользование" в оценке, принятой по договору.
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем на счете 97 Расходы будущих периодов" и подлежат списанию с этого счета на издержки производства и обращения в течение срока действия договора, но не менее 12 месяцев, равными суммами.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится собственником исключительных прав на них.