Способ начисления амортизации пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования
Годовая сумма амортизационных отчислений (АО) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта (ПС) и суммы чисел лет срока полезного использования
Число лет до конца службы объекта
АО = ПС *
Сумма чисел лет срока полезного использования
Пример
Первоначальная стоимость объекта – 150 000 рублей, срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел лет использования объекта = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
| Период | Годовая сумма амортизации | Остаточная стоимость |
| 1 й год | 150 000 х 5/15 = 50 000 | 100 000 |
| 2-й год | 150 000 х 4/15 = 40 000 | 60 000 |
| 3-й год | 150 000 х 3/15 = 30 000 | 30 000 |
| 4-й год | 150 000 х 2/15 = 20 000 | 10 000 |
| 5-й год | 150 000 х 1/15 = 10 000 | – |
Каждый месяц 1-го года: 50 000/12 = 4 167 (в последний месяц – 4 163) -4; 2-го: 40 000/12 = 3 333 (в последний месяц – 3 337) +4; 3-го: 30 000/12 = 2 500; 4-го: 20 000/12 = 1 667; 5-го: 10 000/12 = 833. Можно корректировки в последний месяц каждого года не делать – отклонения нивелируются.
Способ начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ)
Годовая сумма амортизационных отчислений (АО) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и объема выпущенной продукции (выполненных работ)
Первоначальная стоимость
АО =
Планируемый объем выпуска
Пример 1
Станок стоимостью 100 000 рублей предполагается использовать для производства 1 000 000 изделий, следовательно, при производстве одного изделия в месяц будет списываться 0,1 рубль амортизационных отчислений
Пример 2
Организация, осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 рублей, срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% / 10). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000.руб. (200 000 / 10) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы.
Выбытие внеоборотных активов отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все дополнительные расходы по выбытию актива также отражаются на счете 91.
Пример отражения в учете выбытия актива.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Списана амортизация по выбывающим активам | ||
| Списана остаточная стоимость выбывающего актива | ||
| Признана расходом стоимость услуг по демонтажу | ||
| Отражен НДС по договору на демонтаж оборудования | ||
| Выявлен результат выбытия актива |
Задание 9
Предприятием получен по договору дарения (безвозмездно) станок сверлильный. Рыночная цена аналогичного объекта на момент поступления составила 30 000 руб.
Станок был доставлен транспортной организацией, стоимость услуг которой составила 3600 руб. (включая НДС 20% для простоты расчетов).
Объект поставлен на баланс. Начислена амортизация в сумме 50% стоимости объекта.
Отразите хозяйственные операции в бухгалтерском учете.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции | Документ |
Задание 10
Первоначальная стоимость выбывающего в связи с реализацией объекта основных средств составляет 84.000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 20.000 руб. Затраты на демонтаж оборудования составили:
З/плата – 10.000 руб., страховые платежи – 30%.
Услуги подрядной организации – 12.000 руб. включая НДС 20% для простоты расчетов.
На расчетный счет поступила оплата за реализованный станок 120.000 руб. Определить финансовый результат от реализации станка. Записать бухгалтерские проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции | Документ |
Налогообложение имущества
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (с 01.01.2011).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
· земля и объекты природопользования;
· имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
· продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
· приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Стоимость амортизируемого имущества определяется по затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется в соответствии с НК РФ в зависимости от отнесения основного средства к одной из десяти амортизационных групп, т.е. от 1 года до срока более 30 лет. Вид имущества, относящегося к определенной группе, выявляется исходя из требований постановления Правительства РФ от 01.01.2002 (в ред. от 10.12.2010) № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Имущество облагается налогом.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Тема № 10. Учет расчетов
Организация ведет расчеты с различными организациями и физическими лицами.
· С поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
· С покупателями и заказчиками (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)
· С работниками по оплате труда и прочим операциям (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.)
· С бюджетом по налогам (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»)
· С внебюджетными фондами по страховым платежам (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)
Все счета расчетов активно-пассивные, то есть они могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Кроме того, они могут иметь развернутое сальдо, которое определяется на основе данных аналитического учета.