Вопрос 10 бухгалтерский и налоговый учет расчетов по кредитам и займам
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества.
Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) займодавцем заемщику.
Договор займа предполагается возмездным, но может быть и безвозмездным. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга.
Договор кредита является срочным и возмездным. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение кредита, которым могут выступать договор поручительства, банковская гарантия, залог, страхование и пр.
Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:
1) в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций;
2) предметом кредитного договора могут быть только деньги;
3) кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности.
Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Основная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре, при этом необходимо раскрытие информации о недополученных займах.
В ПБУ 15/2008 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную.
При этом информация о сроках погашения займов (кредитов) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отражение расходов по займам происходит обособленно от основных сумм обязательств.
Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. На суммы подлежащих уплате процентов в учете заемщика производится запись по К-ту 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.
Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ, если они связаны с приобретением этих запасов и произведены до даты их оприходования. После этого момента проценты, уплаченные (подлежащие уплате) принимаются к учету в качестве операционных расходов по счету 91.
На суммы причитающихся к уплате процентов за пользование заемными средствами, направленными на осуществление вложений во внеоборотные активы в учете, производятся записи:
Д 08 К 66, 67 – в части затрат по оплате процентов до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, постановки на учет нематериальных активов;
Д 91 К 66, 67 – на сумму процентов, начисленных к уплате после наступления указанных выше событий.
При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены договором) к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по Д-ту сч. 91.
Вопрос 11 Экономическое содержание материально – производственных запасов, современные методы оценки. Первичный учет материалов
Состав запасов, их оценка и порядок отражения в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета (далее - П (С) БУ) 9 \"Запасы\"
Положением определено, что запасы - это активы, которые:
- содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
- содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием
Запасы признаются активом, когда есть вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а их стоимость может быть достоверно определена
Для целей бухгалтерского учета запасы включают:
- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услугу обслуживания производства и административных потребностей
- незавершенное производство в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
- готовая продукция, изготовленная на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он длится более одного года;
- молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйств
Для учета запасов назначен 2-й класс плана счетов \"Запасы\" Относительно баланса это активные счета По дебету у них отражаются остаток материалов и их последующее поступление, а по кредиту - выбытие
На предприятии могут находиться ценности, являющиеся собственностью других физических или юридических лиц, например, материалы (сырье), принятые для переработки, материальные ценности на ответственные хранения УНИ, товары на комиссии и т.п. Эти материалы не включаются в запасы и в баланс предприятия они учитываются на вне балансовых счетов Министерство финансов Украины приказом от 10 января 2007 г № 2 \"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов\", которые используют бухгалтеры в практический рабочий план.
Учет запасов должно обеспечить своевременное и правильное оформление документами поступления и выбытия ценностей, контроль за сохранностью и рациональным их использованием; поступления достоверной информации для принятия правильных управленческих решений.
Первичный учет материальных запасов
Операции, связанные с поступлением, перемещением и выбытием материальных ценностей, должны оформляться соответствующими первичными документами Министерство статистики России приказом № 193 от 21 19 июня 996 р утвердило типовые формы первичных документов по учету сырья и материалов К первичным документам по учету материальных запасов относятся: М-1 \"Журнал учета поступивших грузов\"; - М-2 \"Доверенность\"; М-2а \"Акт списания бланков доверенностей\"; М-26 \"Доверенность\";М-3 «Журнал регистрации доверенностей\"; М-4 \"Приходный ордер\"; М-7 \"Акт о приемке материалов\";М-8 \"Лимитно-заборная карта\"; М-9 \"Лимитно-заборная карта\"; М-10 \"Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов\"; М-11 \"Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов\"; М-12 \"Карточка складского учета материалов\"; М-13 \"Реестр приемки-сдачи документов\"; М-14 \"Ведомость учета остатков материалов на складе\"; М-15 \"Акт о приемке оборудования\"; М-15а \"Акт приемки-передачи оборудования к монтажу\"; М-16 \"Материальный ярлык\"; М-17 \"Акт о выявленных дефектах оборудования\"; М-18 \"Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса\"; М-19 \"Материальный отчет\" М-20 \"Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей\"; М-21 \"Инвентаризационная опись\"; М-23 \"Акт о расходе давальческих материалов\"; М-26 \"Карточка учета оборудования для установки\"; М-28 \"Лимитно-заборная карта\"; М-28а \"Лимитно-заборная карта\";