Основные принципы документирования аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита»
В соответствии с правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита. Сведения рабочей документации конфиденциальны. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; Рабочие документы должны создаваться на этапе планирования, в ходе аудита и по окончании аудита. Рабочие документы могут быть созданы аудитором или др. лицом. Но, если рабочие документы сделаны не аудитором, то это должно быть раскрыто в документе с указанием лица, проверившего документ. Рабочая документация должна быть скомплектована до момента подписания аудиторского заключения. Срок хранения в архиве не менее 5 лет. Ответственность несет руководитель аудиторской организации.
Использование работы эксперта в аудиторской деятельности. Эксперт –не состоящий в должности в данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и/или опыт в определенной области, отличной от БУ и аудита. Решение об использовании работы эксперта принимает аудиторская организация, а оплачивает аудируемое лицо. Аудируемое лицо может отказаться от использования услуг эксперта, но это может отразиться на выражении мнения. Эксперт может быть привлечен для выполнения следующих работ: 1.измерение объема выполненных работ для признания реализации. 2.оценки отдельных видов имущества (недвижимости, произведения искусств). 3.определения имущества. 4. определение состояния имущества. 5.юридическая оценка хозяйственных договоров, учредительных документов, нормативных актов. Аудитору запрещено комментировать заключение эксперта. Он прилагает экспертное заключение к своему аудиторскому заключению.
Назначение и содержание аудиторского заключения.Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемого лица, составленный в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности БФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения им БУ законодательству РФ. Аудиторское заключение включает в себя: 1. наименование, 2. данные адресата, 3. сведения об аудите организации и об аттестованных аудиторах. 4. сведения об аудируемом лице, 5. вводная часть: указываются основные нормативные акты, которые использовались в ходе аудиторской проверки; выборочная основа аудита; перечень документов для проверки, разделение ответственности, 6. часть, описывающая объем аудита - аудит планируется и проводится т.о., чтобы получить разумную уверенность о достоверности и недостоверности БФО; процедуры аудиторских документов. 7. часть. Содержащая мнение аудитора, 8. дата аудиторского заключения, 9. подпись аудитора. Аудиторское заключение м.б. выражено в виде: 1.безоговорочно положительное мнение- отчетность клиента достоверна, ФХД соответствует требованиям законодательства. Аудитор не приводит фактов, требующих привлечение внимания руководства. 2. модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение модифицированное, если: 1) возникли факты, не влияющие на аудиторское заключение для привлечения внимания пользователя к ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытый в БФО; 2)возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести: а) к мнению с оговоркой – совокупная ошибка близка к уровню существенности; б) к отказу от выражения аудиторского мнения – неправильно ведутся первичные документы, БУ, неполностью предоставлена информация. в)к отрицательному мнению – отчетность не достоверна, когда совокупная ошибка больше уровня существенности.
Виды аудиторских заключений.Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемого лица, составленный в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности БФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения им БУ законодательству РФ. Аудиторское заключение включает в себя: 1. наименование, 2. данные адресата, 3. сведения об аудите организации и об аттестованных аудиторах. 4. сведения об аудируемом лице, 5. вводная часть: указываются основные нормативные акты, которые использовались в ходе аудиторской проверки; выборочная основа аудита; перечень документов для проверки, разделение ответственности, 6. часть, описывающая объем аудита - аудит планируется и проводится т.о., чтобы получить разумную уверенность о достоверности и недостоверности БФО; процедуры аудиторских документов. 7. часть. Содержащая мнение аудитора, 8. дата аудиторского заключения, 9. подпись аудитора. Аудиторское заключение м.б. выражено в виде: 1.безоговорочно положительное мнение- отчетность клиента достоверна, ФХД соответствует требованиям законодательства. Аудитор не приводит фактов, требующих привлечение внимания руководства. 2. модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение модифицированное, если: 1) возникли факты, не влияющие на аудиторское заключение для привлечения внимания пользователя к ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытый в БФО; 2)возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести: а) к мнению с оговоркой – совокупная ошибка близка к уровню существенности; б) к отказу от выражения аудиторского мнения – неправильно ведутся первичные документы, БУ, неполностью предоставлена информация. в)к отрицательному мнению – отчетность не достоверна, когда совокупная ошибка больше уровня существенности.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение.Аудиторское заключение – это документ, предназначенный для пользователей БФО, в котором содержится мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Заключение включает элементы: 1. наименование. 2. адресат. 3. сведения об аудиторе/аудируемой организации: местонахождение, номер и дата свидетельства о гос-й регистрации, номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа ее выдавшего и срок действия. 4. сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о гос-й регистрации, свидетельство о постановке на учет, сведения о лицензиях на осуществленные виды деятельности. 5. вводная часть: период за который проверена отчетность и ее состав. 6. часть, описывающая объем аудита. 7. мнение аудитора. 8. дата аудиторского заключения – дата не может быть раньше даты подписания отчетности. 9. подпись аудитора – должен подписаться руководитель аудитора, либо лицом, возглавлявшим проверку, либо лицом, непосредственно проводимым проверку. Подписи скреплены печатью. 10. к аудиторскому заключению прилагается отчетность в отношении которой проводилась проверка. Аудиторское заключение может быть выражено в виде «безоговорочно положительного заключения». Оно означает, что отчетность клиента достоверна, финансово-хозяйственная деятельность соответствует требованиям законодательства. Аудитор не приводит фактов, требующих привлечение внимания руководства. Это заключение относится к немодифицированным.
Виды и содержание модифицированных аудиторских заключений.
Аудиторское заключение – это документ, предназначенный для пользователей БФО, в котором содержится мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Аудиторское заключение считается модифицированным, если: 1. есть факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания. 2. есть факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Если аудитор выражает любое свое мнение (кроме безоговорочно положительного) он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку возможного влияния на фин бух отчетность. Мнение с оговоркой. Если аудитор не может вынести безоговорочно положительное мнение, но разногласия с руководством не существенны. Отказ от выражения мнения. Аудитору предоставили очень мало доказательств и он не может выразить мнение о достоверности отчетности. Отрицательное мнение. Организация ведет учет с грубыми нарушениями или не по стандартам законодательства.
Отрицательное аудиторское заключение.Аудиторское заключение – это документ, предназначенный для пользователей БФО, в котором содержится мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Аудиторское заключение считается модифицированным, если: 1. есть факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания. 2. есть факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Если аудитор выражает любое свое мнение (кроме безоговорочно положительного) он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку возможного влияния на фин бух отчетность. Отрицательное мнение. Организация ведет учет с грубыми нарушениями или не по стандартам законодательства. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для БФО, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным.
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.Аудиторское заключение – это документ, предназначенный для пользователей БФО, в котором содержится мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Аудиторское заключение считается модифицированным, если: 1. есть факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания. 2. есть факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Если аудитор выражает любое свое мнение (кроме безоговорочно положительного) он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку возможного влияния на фин бух отчетность. Отказ от выражения мнения. Аудитору предоставили очень мало доказательств, и он не может выразить мнение о достоверности отчетности.
Аудиторское заключение с оговоркой.Аудиторское заключение – это документ, предназначенный для пользователей БФО, в котором содержится мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Аудиторское заключение считается модифицированным, если: 1. есть факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания. 2. есть факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Если аудитор выражает любое свое мнение (кроме безоговорочно положительного) он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку возможного влияния на фин бух отчетность. Мнение с оговоркой. Если аудитор не может вынести безоговорочно положительное мнение, но разногласия с руководством не существенны.
Аудиторское заключение с привлекающей вниманию частью.
Аудиторское заключение – это документ, предназначенный для пользователей БФО, в котором содержится мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Аудиторское заключение считается модифицированным, если: 1. есть факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания. 2. есть факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудиторское заключение с привлекающей частью – это заключение, указывающее на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и эта неопределенность может оказать влияние на БФО. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Если аудитор выражает любое свое мнение (кроме безоговорочно положительного) он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку возможного влияния на фин бух отчетность.
Информация руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственности».Перед тем как предоставить аудиторское заключение аудиторская фирма должна дать письменную характеристику о своей проделанной работе. В этой информации содержаться: 1) сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бух отчетности; 2) рекомендации по устранению ошибок. Этот документ необходим при обязательном аудите, а при инициативном он составляется, если это предусмотрено договором. В письменной инфо должны содержаться обязательные и дополнительные сведения. К обязательным относят: 1 реквизиты аудиторской организации. 2. реквизиты проверяемого экономического субъекта. 3. период, к которому относится проверенная документация. 4. выявленные существенные нарушения. 5. результаты проверки организации. К дополнительным относят: 1. особенности проведения аудиторской проверки. 2. данные о штате бухгалтерии. 3. результаты проверки подразделений. 4. влияние частных результатов на итоги проверки. Обязательно следует указать, какие замечания являются существенными, какие – нет. Письменная инфо составляется в 2 экземплярах. Первый экземпляр предоставляется лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, второй – остается у аудиторской организации. Письменная инфо аудитора является конфиденциальным документом.
Отражении в аудиторской документации событий после отчетной даты в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №10 «События после отчетной даты».Требование по датированию аудиторского заключения определены российским стандартом №10. Сущность стандарта: после даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. Аудиторская организация (АО) обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты окончания работ по составлению отчетности. АО несет ответственность за выражение своего мнения в заключении о событиях, произошедших после даты составления отчетности, но до даты подписания заключения. За последующие события АО ответственности не несет и не обязана проводить какие-либо исследования. Если АО стали известны события, оказывающие влияние на отчетность, то руководство аудируемого предприятия должно внести исправления в отчетность. Если организация согласилась, то составляется новое аудиторское заключение со ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вносить поправки, тогда вся ответственность за не внесенные изменения будет лежать на руководстве. Все действия АО в отношении указанных событий должны быть отражены в рабочей документации аудитора.
Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru. ID работы:9651