Классификация хозяйственных средств (активов) по видам
По видам хозяйственные средства (активы) организации подразделяются на 2 группы:
ü внеоборотные активы;
ü оборотные активы (рисунок 1).
Рис. 1 – Классификация хозяйственных средств (активов) по видам
В составе внеоборотных активов учитываются: нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и др.
Нематериальные активы – это активы, приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени (продолжительность свыше 12 месяце или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация.
Основные средства – это имущество организации, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Капитальные вложения (незавершенное строительство) – это инвестиции организации в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство ,приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря и другие затраты.
Доходные вложения в материальные ценности учитываются вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.
К финансовым вложениям организации относятся:
· инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
· инвестиции во вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
· предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Финансовые вложения, осуществляемые организацией на срок более 12 месяцев, являются долгосрочными финансовыми вложениями, на срок менее 12 месяцев - краткосрочными финансовыми вложениями.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В составе сырья, материалов и других аналогичных ценностей учитываются: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы.
В составе животных на выращивании и откорме учитываются: молодняк животных; взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле; птицы; звери; кролики; семьи пчел; животные, переданные гражданами на выращивание по договорам; скот, принятый от населения для продажи.
Незавершенное производство (затраты в незавершенном производстве) - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товарами отгруженными считаются отгруженная продукция (товары), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, это расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Дебиторская задолженность - это имущественные требования организации к другим лицам, являющимся ее должниками (дебиторами). К дебиторской задолженности относится задолженность:
§ покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам);
§ поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам;
§ налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам;
§ подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам;
§ работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба;
§ учредителей по вкладам в уставный капитал организации;
§ по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании и др.
Денежные средства - это денежные средства в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами. Кроме того, в составе денежных средств учитываются денежные документы, находящиеся в кассе организации. К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Классификация хозяйственных средств по источникам образования (пассивов)
Хозяйственные средства (активы) организации формируются за счет различных источников. В зависимости от этого источники образования хозяйственных средств разделяют на:
ü собственные (собственный капитал);
ü привлеченные (привлеченный капитал) (рисунок 2).
Рис. 2 – Классификация хозяйственных средств по источникам образования (пассив)
В составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Уставный капитал - это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в организацию при ее создании для обеспечения деятельности, определенной учредительными документами.
В состав добавочного капитала учитываются:
· сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;
· сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);
· другие аналогичные суммы.
Резервный капитал организации - это фонд, создаваемый для покрытия убытков организации. Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Нераспределенная прибыль (убыток) - это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), полученный по итогам деятельности организации за отчетный год.
В составе доходов будущих периодов учитываются:
§ доходы, полученные в счет будущих периодов;
§ безвозмездные поступления;
§ предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
§ разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Кредиты и займы - это сумма заемных средств с учетом процентов, которые организация получила в кредитной организации или у других заимодавцев. Кредиты и займы в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Под долгосрочными следует понимать кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, под краткосрочными - на срок менее 12 месяцев.
Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.
Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. К кредиторской задолженности можно отнести задолженность:
· задолженность поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;
· задолженность перед персоналом организации по начисленным, но еще не выплаченным суммам оплаты труда;
· задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя (векселя выданные);
· задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
· задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;
· задолженность по авансам полученным и др.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов - это задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам.
Привлеченный капитал (обязательства организации) в зависимости от срока погашения делится на краткосрочный и долгосрочный. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.