Оценка существенности и риска в процессе аудиторской дяет-ти
В соответствии состан-том №4 А.Д. «Существенность в аудите» при проверке отч-ти аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными и несущественными. Аудитор т/же дает оценку степени риска своей дяет-ти.
Понятие существенности и риска широко используется при планировании аудита, изучении и проверке дяет-ти П., и составлении аудитором отчета по проделанной работе. Уровнь существенности - мах допустимый размер ошибки в отч-ти проверяемого субъекта, который не ведет пользователя отч. в заблуждение относительно интересующий его инф-ции. Согласно зак-ву РФ каж. ауд.орг-ция уста-ет уровень существенности для каждого клиента отдельно.
При обнаружении искажений аудитор м.: не требовать исправления, так как ошибки не существенны, потребовать исправлений ошибки, так как ошибка значительна и влияет на достоверность отч-ти.
А-й риск – риск неэффект-ти ауд-ой проверки т.е. выдача заключ-я по достов-ти бух. отч-ти при наличии в ней сущ-ых ошибок. Величина риска находится в пределах от 0 до 1. Если определен меньший уровень ауд-го риска, значит в отч-ти нет сущ-ых ошибок. 0 – полная уверенность в достов-ти бух отч.
Различают 2 типа риска, связанных с исп-ем аудиторской выборки: 1.Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению. 2.Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к доп-ой работе по устранению того, что первонач-е выводы были неверными.
Методы оценки аудит-о риска:
1) Оценочный закл-ся в том что А исходя из своего опыта знания клиента, исходя из бесед с сотрудниками определяет А-й риск отч-ти. Ошибки различают: высокие, маловероятные, вероятные.
2) колич-й предполагает колич-й расчет фактич-х моделей А-ого риска.
Приемлимый а-й риск: ПАР= ВР*КР*РН, ВР – внутрихоз-й риск, РК - риск контроля, РН – риск необнаружения.
Аудиторский риск нах-ся в прямой зависимости от риска необнаружения. Снижение уровня риска достигается с увеличением ауд-х процедур проверки по существу.
При разработке ауд-х процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования. Стан-т № 16 «Аудиторская выборка». Аудитор может: отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку; отобрать специфические элементы; отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку.
Сплошная проверка может быть целесообразной: если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости; если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля явл-ся высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные ауд-ие док-ва. Методы отбора: Случайный – по таблице случайных чисел или с исп-ем генератора чисел; Систематический – через определенный интервал; Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости; Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию. По результатам ауд-х процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных док-х по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполир-ой ошибки на конкретную область аудита.
11 Система орг-ции внутреннего контроля и методы ее оценки.
Орган внутреннего контроля является самостоятельным подразделением аппарата упр-я орг-ции и подчиняется руководителю. Он создается с целью независимой проверки вып-я сотрудниками орг-ции своих должностных обязанностей. Для работников службы внутреннего аудита должны быть разработаны должностные инструкции, в которых предусматриваются общие положения, конкретные должностные обязанности, права и ответственность каждого работника службы внутреннего аудита.
Система внутр-го контроля СВК – совокупн организац-х мер, методик и процедур принятые руководством орг-ции для упорядоченного и эфф-го вед-е хоз-й дяет-ти.
Необходимо строгое следование политике руководства; обеспеч-е сохранности активов; предотвращ-е и обнаружение фактов мошеннич-а и ошибок; полноту и точность бухг-х записей; своеврем-ю подготовку дост-й фин инф-ии, проверки соблюд-я законов, нормат-х актов, требований уч политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников. Руководство предпр-я самост-но уста-ет состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Гл принцип СВК – целесообразность и экономичность.
СВК состоит из эл-тов:
1) Система БУ правильная орг-я, грамотное ведение, фиксирование всех операций, их документирование.
2) Контрольная среда – общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящ-я к СВК и ее значимости для орг-ции. Она включает: стиль и основные принципы упр-я; организац-ю структуру орг-ции; распред-е ответств-ти и полномочий; осуществляемую кадровую политику; порядок подготовки БО; порядок осуществления внутр-о управленч-о учета и подготовки отч-ти для внутр-х целей; соответствие дяет-ти орг-ции треб-ям законодательства.
3) Ср-ва контроля: контрольные процедуры устан-е руководством по отдельным направлениям и участкам хоз деят-ти для обеспеч-я надежного и эфф-о упр-я. (подписи на распоряд-х док-ах, взаимопроверки, контроль гл бух-ра за подчиненными, контроль документооборота, инвентаризация, договора с МОЛ).
СВК в форме внутреннего аудита присуща крупным и средним орг-иям, для которых характерны: усложненная структура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов дяет-ти и возможность их кооперирования; стремление органов упр-я получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней упр-я.
Различают предвар-й, текущий и последующий контроль, плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодич-м. По степени охвата данных м б сплошным и выборочным.
Аудит-я орг-ия д оценивать СВК ауд-ого лица поэтапно: знакомство с СВК в результате, которого аудит-я орг-ия должна принять решение о том, может ли она в своей работе полаг-ся на его СВК или нет; первичная оценка надежности; подтверждение достов-ти оценки СВК.
Документооборот – это перемещением бух-их и фин-х док-ов в орг-ции с момента их получения, создания и до сдачи в архив на хранение. Кач-й документооборот способствует своевременному отражению результатов дяет-ти в бух-ой и налоговой отч-ти, оказывает влияние на эф-ую дяет-ть орг-ции и на фин благополучие. Этапы работы с док: поступление служебных бумаг, их перемещение в соответствии с графиком, контроль исполнения, оперативное и последующее хранение, сдача в архив. Услуги бухгалтера тем эффективнее, чем лучше налажен в фирме документооборот. Д б установлены сроки передачи -х док-ов в назначенное подразд-е и очередность обработки всей бух-ой док-ции, поступающий в орг-ции является график документооборота он прописывается в приложении к Уч политике предприятия.