Убытки от уступки права требования долга
Уступка права требования (продажа дебиторской задолженности) представляет собой перемену кредитора. Уступаемые права переходят к новому кредитору в том же объеме и на тех же условиях. Прежним кредитором утрачиваются все права по сделке. Для перехода прав к третьему лицу согласия должника не требуется. Его лишь письменно уведомляют о состоявшейся уступке. Объектом уступки является дебиторская задолженность, уступаемая первым кредитором второму. При этом дебиторская задолженность, как правило, уступается с убытком. Убыток определяется как отрицательная разница между доходом от реализации права и суммой долга.
Убыток в целях налогообложения признается лишь в том случае, если организация исчисляет доходы и расходы по методу начисления.
Признание убытка для целей н/о зависит от того, в какие сроки передаются права третьему лицу: до наступления срока платежа по договору или после наступления этого срока.
Если права передаются после наступления срока платежа, убыток включается в состав внереализ. расходов полностью на дату уступки права. Дата уступки права – день подписания сторонами договора уступки.
Если права передаются до наступления срока платежа по договору, размер убытка для целей н/о не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию. Расчет производится (по выбору налогоплательщика):
· исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
· исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, предусмотренными разд. V.1 НК РФ.
Учет резервов
Некоторые расходы организаций требуют больших затрат, например, расходы на ремонт основных средств, на оплату отпусков сотрудников и др. Если их включать в расходы единовременно, это может привести к убыткам. Чтобы этого избежать, организации могут создать резерв. Отчисления в резерв позволят уменьшать облагаемую прибыль постепенно.
Организации самостоятельно выбирают, создавать ли резервы и какие именно. В любом случае это должно быть прописано в учетной политике. Любой резерв лучше создавать одновременно и в БУ и в НУ. В БУ порядок создания резервов законодательно не прописан и организация определяет его самостоятельно. Резервировать расходы могут организации, применяющие метод начисления.
Резервы формируют в течение года равномерно. На последнее число каждого отчетного периода организация включает отчисления в резерв в налоговые расходы. Делает это организация ежемесячно или ежеквартально в зависимости от того, какой отчетный период по налогу на прибыль она выбрала. Фактические расходы, под которые организация зарезервировала средства, списывают только за счет накопленного резерва. Создание резервов позволит организации сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль, перенести платежи на более поздние сроки. Также резервы позволят избежать перекосов в финансовых результатах (убытков в отдельные отчетные периоды).
Важно правильно определить размер резерва. Иначе появятся не очень выгодные налоговые последствия. Если резерв меньше требуемой суммы, разницу можно отнести на расходы только в конце года. Если резерв больше, чем реальные затраты, разницу нужно включить в доходы и уплатить налог на прибыль.
Резерв по сомнительным долгам(ст. 266 НК)
Сомнительным долгом считается любая задолженность перед организацией, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством. гарантией.
Безнадежным признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности или по которым невозможно исполнение обязательства.
Организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам. Намерение организации создать резерв необходимо отразить в учетной политике. Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода (только для организаций, применяющих метод начислений). Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. Инвентаризацию нужно оформить Актом инвентаризации расчетов с покупателями. При формировании резерва учитывается только просроченная дебиторская задолженность, связанная с реализацией товаров (р,у). Поэтому, например, авансы поставщикам, которые вовремя не отгрузили свою продукцию, в резерв включены быть не могут. Формируя резерв, нужно брать долги с учетом НДС.
Размер резерва зависит от сроков возникновения дебиторской задолженности.
1) по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности.
2) по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % задолженности.
3) задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК. Отчисления в резерв относятся к внереализационным расходам.
Резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода. Если сумма созданного резерва меньше суммы списываемых безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов в тот день, когда появляется очередной безнадежный долг.
Исковая давность – срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок иск. давности – 3 года. Течение срока иск. давности прерывается предъявлением иска в суд, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После прерывания течение срока иск. давности начинается заново.