Необходимость, понятие, цель и задачи аудита
Аудит - независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности.
Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011), ФЗ «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007г. (ред. от 03.12.2011), другими ФЗ, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, ФПСАД.
Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) отсутствие у пользователей инф-ции доступа к ней для оценки ее качества.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности БФО аудируемых лиц в соответствии с порядком ведения БУ законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных БФО, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Для достижения основной цели аудитор должен решить ряд задач, а именно составить мнение по следующим вопросам:
1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат компании;
4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.
2. Аудитор и аудиторская организация.
Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг. Индивидуальный аудитор также вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов, членом которой такая организация является. Аудиторская организация имеет право быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 3 аудиторов.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
Экономический субъект свободен в выборе аудитора и не обязан следовать указаниям аудитора. В свою очередь, аудитор не имеет средств административного принуждения в отношении исполнения своих указаний аудируемым лицом. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Аудит осуществляется на возмездной основе. Аудитор не должен представлять чьих-либо интересов, кроме общественных. Итоговым документом, составляющимся по результатам аудиторской проверки, является аудиторское заключение – выражение мнения субъекта аудиторской деятельности о достоверности БФО организации. Мнение аудиторской организации, выраженное в аудиторском заключении, не имеет юр значимости для целей привлечения к ответственности кого-либо из персонала экономического субъекта, подвергнутого проверки.
3. Классификация видов аудита.
1. По отношению к пользователям информацией:
а) внутренний аудит – осуществляется самим предприятием. Решает такие задачи, как контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности и оценка качества управленческой информации, поиск резервов ФХД и другие задачи по запросу руководителей организации.
б) внешний аудит – проводится независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами по договору. Основной целью является оценка достоверности БФО и подтверждение соблюдения действующего законодательства, объективная оценка финансовых возможностей, оказание аудиторских услуг.
2. По отношению к требованиям законодательства:
а) обязательный аудит – случаи, в которых необходимо проведение обязательного аудита, предусмотрены ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011). Проводится ежегодно.
б) инициативный аудит – может проводиться в любое время и в любых объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта или инициатором аудита.
3. По объектам аудита:
а) общий аудит
б) аудит банка
в) аудит страховых организаций
г) аудит бирж, инвестиционных институтов, внебюджетных фондов
На все эти виды аудита аудиторам необходимо иметь соответствующие аттестаты.
4. По назначению:
а) аудит финансовой отчетности – проверка отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Проводится сторонними аудиторами, приглашенными организацией, отчеты которой проверяются.
б) аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
в) ценовой аудит – проверка обоснованности установления цены на заказ.
г) налоговый аудит – аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
д) управленческий (производственный) аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
е) аудит хозяйственнойдеятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей.
ж) специальный аудит (экологический, операционный и др.) – проверка конкретных аспектов деятельности организации, соблюдения определенны процедур, норм и правил.
5. По времени осуществления:
а) первоначальный аудит
б) согласованный (повторяющийся) аудит
в) оперативный аудит - кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
6. По характеру проверки:
а) подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
б) системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа СВК. При эффективной СВК вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной СВК клиенту даются рекомендации по ее улучшению.
в) аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.