Выборочный метод получения аудиторских доказательств. Риск выборки и виды выборок, применяемых в аудите
Выборочная проверка д.б. репрезентативной (представительной). Любой фин. элемент имеет вероятность попасть в выборку. В широком смысле слова, аудиторская выборка это – способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бух.учёта экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего стандарта аудиторской деят-ти. Выборка д.б. оптимальной: сужение выборки и масштабов проверки снижает обоснованность выводов; неоправданное расширение выборки завышает объём работ, ведёт к росту расходов на проверку, снижает качество контроля. Выборочная проверка допустима при соблюдении следующих условий: 1)достаточно большой объем генеральной совокупности; 2)однородность генеральной совокупности, как по характеру операций так и по величине их значений; 3)содержание в генеральной совокупности операций всего проверяемого периода; 4)равный шанс попадания каждой единицы генеральной совокупности в выборку; 5)достаточно низкий коэффициент допустимости ошибок; 6)репрезентативность выборки; 7)наличие точной идентификации каждой единицы генеральной совокупности; 8)соответствие выборки поставленной цели и характеру аудиторской проверки.
Выборочная проверка м.б. 2х видов: *на соответствие (задача выборочной проверки на соответствие состоит в установлении, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.); *по существу (задача выборочной проверки по существу(иначе её называют количественной) состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении).
Существует 3 метода отбора элементов выборки: 1) систематический – элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. 2) при произвольном методе отбора подразумевается, что каждый подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным. Для осуществления произвольного отбора применяются так называемые «датчики случайных чисел», представляющие собой специальные компьютерные программы, случайным образом формирующие номера элементов популяции. 3) комбинированный метод – сочетает в себе первые 2 метода.
С аудитом связаны след. виды риска: 1) предпринимательский риск – аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с экономическим субъектом; 2) аудиторский риск – означает вероятность того , что бух. отчетность экон. субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки.
Заключение о достоверности фин-ой отч-ти в целом зависит от точности аудиторских тестов. Сумма ошибки, обнаруженной в результате проведения выборочных проверок, превышающая ожидаемую величину, свидетельствует о том, что для заключения о достоверности исследуемой отчетности не было собрано достаточно данных, и оценка состояния внутреннего контроля на этапе планирования проверки аудитором была завершена.
Оценка аудитором результатов аудиторской выборки и подготовка аудиторского заключения. Влияние различных видов ошибок и искажений в ходе проверки, на форму аудиторского заключения.
От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на п/п-тии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отч-ти орг-ции и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отч-ть сост-на верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.
В противном случае, когда, изучая отч-ть клиента, аудиторостался не удовл-ным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бух.персонала, орг-цией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку, и, как правило, сплошную. Т.к.в подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказ-ва и может доверять только доказ-вам, собранным самостоятельно.
Сплошная проверка всей фин.-хоз.деят-ти очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудиор должен либо убедиться в достоверности (недостов-ти) бух.отч-ти клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.
Аудиторская орг-ция может проверить точность отражения в бух.учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совок-ти настолько мало, что применение статистических методов не правомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки. Чаще у аудитора бывает средняя степень увер-ти в достоверности отч-ти клиента. Она м.б.вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осущ-тся квалифицированными спец-тами, автомотизирован, налажен внутренний контроль со стороны глав.буха и спец-тов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина. Именно при средней степени увер-ти необходимо применять выборочные методы контроля.
Аудиторская выборка – отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.
Выборочная проверка – вид несплошного наблюдения. Она м.б.двух видов:
- на соответствие;
- по существу.
Задача выборочной проверки на соот-вие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соотв-вие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки м.служить проверка санкционирования руководством п/п-тия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних орг-ций, сличение поступающих на п/п-тие материальных ценностей по наименованиям, кол-ву и качеству в натуре с данными сопровождающих док-тов и др.
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют КОЛИЧЕСТВЕННОЙ. Примером колич.проверки может служить подтверждение сальдо счетов бух.учета, записей в первичных док-тах, получение подтверждений от 3их лиц, анализ показателей хоз.деят-ти.
Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.
При опр-нии порядка проведения проверки конкретного раздела бух.учета аудиторская орг-ция должна орп-ть цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен опр-ть возможные ошибки, оценить необходимые ему доказ-ва, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская орг-ция при этом опр-ет изучаемую совокупность в соотв-вии с целями аудита, состоящую из набора единиц, которые м.б.идентифицированы определнным образом. Выборку элементов совокупности проводят наиболее экономным образом, позволяющим достичь поставленных целей аудита.
Орг-ция любого выборочного исследования включает в себя определение:
· Величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);
· Единицы наблюдения;
· Единицы отбора;
· Методов отбора;
· Объема выборки;
· Проверки представленности выборки;
· Порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.
Для достижения поставленных целей проверки необходимо опр-ние соотв-щей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.
Проверяемая совокупность – весь набор опр-ных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бух.записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять инф-цию.
Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам – характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше опр-ной суммы, то исследуемой совокупностью всех бух.документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.
Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения – документом, подготовленным на п/п-тии клиента или полученным клиентом от третьих лиц.
Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при аудиторской выборке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бух.учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при опр-нии в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент м.б.проверен практически.
Общий план и программа аудита формирования и изменения устав. капитала.
Уставный капитал – это первоначальный собственный капитал организации, который формируется в момент регистрации за счёт средств учредителей. В различных формах предприятий для характеристики уставного капитала применяются различные термины: 1. Для АО и ООО – это уставный каптал, т.е. стоимость их акций и долей; 2. Для товариществ – складочный капитал; 3. Для производственных кооперативов – паевой фонд; 4. Для государственных или унитарных (принадлежащих одному собственнику) – уставный фонд. 5. Для всех организационно-правовых форм законодательно установлен миним-ый размерУК.
Сч. 80 «УК» – для обобщения инф-ции о движении УК орг-ции.1.Увеличение УК Д75 К80 может производиться за счет: 1. собственных средств орг-ции (добавочный кап-л Д83 К75, резервный капитал Д82 К75, нераспределенная прибыль Д84 К75), 2. дополнительных средств от участников:Д50(51) К75, 3. начисленного дохода учредителям Д84 К75, 4. дотаций, полученных унитарными предприятиями от государственных и муниципальных органов Д51 К75.
2.Уменьшение УК может производиться исходя из интересов учредителей или требований законодательства. АО обязано принять решение по уменьшению УК, если по данным годового баланса стоимость чистых активов будет меньше УК. Уменьшение УК отражается: Д80 К75.
В зависимости от цели, с которой производится уменьшение УК в бухучете делаются дополнительные записи. При выходе участников из состава организации и аннулирования акций, выкупленных у этих
Аудит собственного капиталаПри аудите добавочного капитала аудитор должен проверить наличие аналитического учета по счету 83. Когда продается ОС, которые ранее переоценивались, сумма дооценки списывается на нераспределенную прибыль или убыток.
Программа: 1) А учр-х док-в: а) Проверка учр-х док-в (УД), б) Проверка наличия разрешит-х док-в на право зан-ся опр-ми видами деят-ти, в) Прослеж-е отраж-я вел-ны УК, долей, распред-ным согласно УД, г) Сопост-е УД, реш-й акц-ров, собс-ков, рук-ва эк. субъекта с данными БУ по отраж-ю видов деят-ти, д) Проверка док-в, подтвер-щих права собст-ти учр-лей на имущ-во, вносимое в кач-ве вклада в УК, е) Проверка рег-ции изменений УД. 2) А форм-я УК: Проверка: а) прав-ти отраж-я в БУ взносов в УК, б) наполнения УК по учр-лям и по срокам, в) вел-ны задолж-ти по вкладам в УК, вел-ны собс-х акций, выкупленных у акц-ров, г) прав-ти оценки и бух-го оформления вносимых в УК матер-х ценностей, объектов недв-ти, прав и т.д. в качестве вкладов, д) бух-го оформления при увел-ии или умен-нии УК. 3) А расчетов с учр-ми: Проверка: а) отраж-я расчетов с учр-ми по счетам «Задолж-ть участников (учр-лей), по вкладам в УК» и «Зад-ть участником (учр-лем) по выплате доходов», б) полноты и прав-ти расчета дох-в, пол-ных учр-ми, в) орг-ции учета и выплаты див-дов, г) факт-го пост-ния в кач-ве вкладов уч-лей в УК об-х и внеоб-х активов, д) факт-го выбытия об-х и внеоб-х активов в рез-те расчетов с уч-ми, е) расчетов при выбытии из состава уч-лей. 4) А начисл-я, удерж-я и перечисл-я налогов и иных обяз-х платежей: Проверка прав-ти расчетов по: НДС, по налогу на прибыль, по НДФЛ, по иным обяз-м платежам. Методы: Инспектир-е, Набл-е, Запрос, Подтверждение, Пересчет (проверка ариф-х расчетов), Анал. процедуры.
ОСОБЕННИСТИ ПРОВЕРКИ УК АО:
1) УК составляется из номинальной ст-ти акций
2) Номинальная ст-сть привелиг акций – не более 25% УК
3) Выпуски акций ОАО и ЗАО подлежат обязат регистрации
4) Номинальная ст-ть всех обыкновенных акций одинакова
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПО РАЗДЕЛУ:
1) кредитовый остаток по сч 80 не соответствует сумме заявленной в уставе
2) ведется деят-ть без лицензии (весь доход изымается в пользу гос-ва)
3) несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей
4) невыплата див-дов по привелиг акциям