А-т р-тов с персоналом по опл тр и проч опер-м
Цель: выраж-е мн-я о достов-ти пок-лей по опл туда и зад-ти перед бю-том в отч-ти и соотв-и пор-ка вед-я б/уч расч-х опер-й с перс-м по опл труда зак-ву РФ
(ф №1 по стр «Кредит зад-ть перед перс-м орг-ции», ф №1 разд 2 «Проч деб-ры и кр-ры»)
Нормат док-ты: ТК, ГК, ПБУ 10/99, 9/99, НК
Ист-ки инф-ции: наряды, табели у-та раб времени, личн кар-ки, приказы по кадрам, полож-я о премир-и, колл д-р, ж-о по сч 70, штатн распис-е.
Осн з-зи проверки:
1) собл-ние зк-ва о труде, сост-е внутр к-ля по трудов отн-м (в-сы опл труда реш-ся п/п-м сам-но, ТК м-т лишь устан-ть огран-я: МРОТ – 600 руб, при простоях не по вине раб-ков – 2/3 оклада)
2) у-т и к-ль начис-я з/пл сдельщика
3) у-т и начис-е повременных видов оплат (табель у-та раб времени)
4) р-ты удерж-й из з/пл физ лиц (
5) - НДФЛ -13%, - по реш-ю уполномоч-х органов ( возмещ-е ущ-ба, штрафов, ал-тов), - по личн заяв-ю раб-ка (погаш-е займа, коммун У, профсоюзн взносы)
наличие аналитич у-та по видам начис-й, удерж-й (связанные (ЕСН) и не связ-е (без ЕСН) с трудов
участием, матер выгода д-на отраж-ся в личн кар-ке раб-ка (по К 70)
6) сводн р-ты по з/пл
7) р-ты нал/обл-мой базы с общ суммы р-дов на опл тр (для р-та н-га и пл-жей)
8) р-ты по депонир-й з/пл (в платеж вед-ти – штамп «депонир-но», и выполн запись 70 – 76)
9) проверка мер, принимаемых рук-вом по своеврем-му взыск-ю зад-ти с раб-ков (возмещ-е ущ-ба, недостачи, несвоеврем-е возвращ-е подотч сумм, возвр займа)
При пр-ке р-тов с п-лом по опл тр а-ру необ-мо проверить достов-ть отчетов:
- прав-ть начис-я з/пл
- соотв-е фактич кол-ва работающих списочн составу
- прав-ти, законности, и своеврем-ти удерж-й из з/пл
- прав-ти, своеврем-ти и полноты выдачи з/пл
Помимо начис-я з/пл п/п-е произв-т со своими раб-ми р-ты по др-м выпл-м: матер помощь, разов поощрит выпл, опл больничн листов, выпл разл пособий, предостав-е займов на разл цели (кр-тов нет). Все эти выпл носят единоврем хар-р, но р-ты по некот из них м-т им и длит пер-д.
Цель: выраж-е мн-я о достов-ти пок-лей дебит и кредит зад-ти п-ла в отч-ти и соотв-я пор-ка вед-я б/уч р-тов по проч опер-м с п-лом, в т.ч. р-тов по возмещ-ю матер ущ-ба и опер-м займа, зак-ву РФ.
А-р д-н убедиться в закон-ти выплат, изучить док-ты, послужившие осн-нием для выплат и отраж-я по соотв-щим регистрам б/уч.
Выплаты д-ны произв-ся т-ко штатн раб-кам п/п-я, поэт проверку надо нач-ть с выявл-я отнош-й конкретн раб-ка, кот-му выпл-ся единоврем-я сумма, к данн п/п-ю.
А-ру необ-мо проверить:
1) опер-и по предостав-ю и погаш-ю займа: пров-ка нал-я д-ра займа (усл-я возврата, предполаг-ся ли %-ы).
При этом не им знач-я на какие цели берется займ. У раб-ка м-т возн-ть матер выгода в виде неоплач-х
%-в (если % м-ше 2/3 учетной ставки ЦБ РФ – 16 % - матер выгода отраж-ся в личн кар-ке раб-ка и на
ее сумму начисл НДФЛ )
Д73 – К50,51 – выдан займ раб-ку, 50 – 73 – возврат займа, 70 – 68 – удерж-е НДФЛ с суммы матер выг
2)опер-и по возмещ-ю раб-ком матер ущ-ба:
- причины возн-я ущ-ба (несобл-е усл-й хр-я ТМЦ, отсут-е к-ля за их сохр-ю, формальное провед-е
инвент-и)
- полностью ли отнесены на виновн лиц суммы по недостачам (94-10,51,43 – возн-е недостачи)
если раб-к соглас-ся на возмещ-е ущ-ба - он пишет заяв-е об удерж-и , если сумма небольшая – м-т
внести ее сразу в кассу): 73-94, одновр-но, 73-98 – на раз-цу м-ду рын и баланс ст-тью,
если раб-к не согласен, то орг-ция обращ-ся в суд, кот м-т признать удерж-я с раб-ка всей суммы ущ-ба
или частично,
если виновн лицо не установлено или судом отказано в удержании, то 91,99 – 94.
Ош-ки:
1) не примен-ся типов ф-мы первичн доктов по опл тр,
2) не ведутся табели у-та раб времени (ф Т 12)
3) неверно производилось начис-е НДФЛ
4) неверно рассч-лись суммы по прочим видам оплат.
Аудит операций с ТМЦ.
Цель – выражение мнения о достов-ти отражения остатков по счетам ТМЦ в отч-ти и соответ-ия порядка ведения в б/у ТМЦ закон-ву РФ.
Норматив-е док-ты: ФЗ «О б/у», ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», ГК, НК, Положение по ведению б/у и отч-ти.
Источники инфор-ии: ведомость №10, сальдовая книга (ведомость учёта остатков материалов), акт о приёмке матер-ов, карточки складского учёта, накладные, приход-е ордера, лимитно-заборная карта, товар.-транспорт. накладные, реестр сдачи док-ов, требования на отпуск ТМЦ.
В сис-ме норматив-го регулиров-я б/у в РФ МПЗ – часть имущ-ва: -используемая при произ-ве прод-ции, выполнении работ и оказании услуг, предназнач-х для продажи; -предназначенная для продажи; -используемая для управленческих нужд орг-ции.
При проверке ТМЦ сопоставляют: 1)б-с с данными Гл.кн. по сч10 (проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспонд-щим сч.). 2)Гл.кн. сверяется с ж-о №6 и ведомостью №10 (вед-ть №10 провер-ся арифмет-ки, на правельность оформления и составления, на соответ-вие по корреспон-щим сч. и сверяются с книгой учёта остатков и реестрами, с ж-о №6 по графе «Фактичес-я себес-ть приобрет-х материалов – по приходу, с ж-о №10 – по расходу»).3)книга учёта остатков матер-ов провер-ся арифмет-ки и свер-ся с карточками складского учёта. 4)реестры сдачи док-ов провер-ся по форме, на соответствие с первич-ми док-ми и свер-ся с данными вед-ти №10. 5)карточки складского учёта проверяются по форме и сверяются с первич-ми док-ми.
Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учёта:
1) Поступления матер-ов
- приходный ордер выписывается при соответ-вии фактич-го наличия МЦ док-ам поставщика.
- акт приёмки матер-ов применяется для оформления поступивших матер-ов без платёжных док-ов и в случае расхождения фактич-го наличия с данными сопроводит-х док-ов поставщика.
2) Отпуска материалов
- лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование матер-ов при постоянном систематиче-ском отпуске матер-ов на произ-во.(Требование – для однократного отпуска матер-ов на хоз.нужды. Накладная – для отпуска матер-ов на сторону).
- приходные ордера и акты о приёмке матер-ов проверяются по форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате сч-фактурами
- договоры поставки
- аудитору необходимо получить дополнительные сведения по сч60,15,16
- необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной отвеств-ти с кладовщиком
- с целью проверки сис-мы внутреннего контроля и постановки материальной ответств-ти необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости,
- кол-во фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по УП в целях получения дополнит-х сведений (аудитор м. проводить самостоятельные (независимые) инвен-ции).
- при отпуске МПЗ в проз-во и ином выбытии их оценка производится орг-цией: по себ-ти каждой ед-цы; по средней себ-ти; по методу ФИФО и ЛИФО.(выбранный метод оценки ТМЦ устанавливается УП)
- в УП м.б. предусмотрено использование 15,16сч.(если п/п ввело их в рабочий план счетов и применяется в учёте, следовательно МЦ оцениваются по факт-ой себ-ти с обособленным учётом суммы транспортно-заготовительных расходов).
Всю полученную в ходе проверки информации аудитор регистрирует в своих рабочих док-ах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.
Типичные ошибки:
1)не заключены договоры о матер-ой ответ-ти с кладовщиками (МОЛ)
2)неправильно оформляются док-ты по приходу и расходу ТМЦ
3)не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ
4)неверно ведётся учёт НДС по поступившим ТМЦ(НДС д.б. отнесен на сч19 и списан в дальнейшем на 68)
5)на складах хранится большое кол-во неиспользуемых ТМЦ.
27. Проверка учёта расчётных и кредитных операций: цели проверки и источники информации.
Цель – выражение мнения о достовер-ти показ-ей дебитор-й и кредит-ой задол-ти в фин. отч-ти и соотв-ия порядка ведения в б/у расчётов с поставщ-ми и подряд-ми законод-ву РФ.
Источ-ки информации: сч-фактуры, платёжные поручения, договоры купли- продажи.
Формы расчётов: 1)денежная
А)расчёты наличными – расчёты м/д п/п, орг-ми наличными деньгами (они проводятся в пределах сумм установленных ЦБ РФ, т.е. расчёты ч/з кассу м/д юр.лицами, огранич-ся установленным лимитом).
Аудитор проверяет:
- основания для проведения расчётов: подтверждающие док-ты – сч-фактуры, накладные, акты выполнен-ных работ, оказанных услуг.
- наличие договоров
- лимит расчётов наличными 60т.р. по 1 сделке
- применение ККМ для расчётов
Б)безнал-ные расчёты – совершается без участия наличных денег путём списания денеж-х ср.в с расч/сч поставщ. и зачисление их на счёт покупателя, ч/з банк.(осн. формы: платёжное поручение).
Аудитор проверяет:
- указано ли в платёжном док-те за что и на основании какого док-та происходит платёж
- если платёж в виде аванса – то на каком основании (наличие договора)
- выделен ли НДС отдельной строкой.
2)неденежная – осуществляется погашение задолженности (прекращение обязат-ва по уплате), не связанное с использованием денеж-х ср-в.
А)взаимозачет (в том случае, если стороны имеют взаимные обязат-ва), м.б. многосторонним, но обязатель-но замкнутым. При этом необходимо соглашение о зачёте (дата подписания = дате погашения)60-62,76;
Б)использование ЦБ (векселей) – удостоверяет обяз-во векселедателя выполнить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные в займы денеж-е суммы. Фин. вексель – док-т, кот. Заменяет деньги (передача векселя – погашение задолж-ти);
В)бартер – товарообменные сделки, по кот. происходит обмен одних Т на др. равной ст-ти.(заключать 1 договор не выгодно, лучше 2: меньше проблем с налогами, док-ми, обязат-ми).62-91/14; 08,10-60.
Виды платежей:1)авансовые платежи – авансовая денеж-я сумма выдаваемая в счёт предстоящих плате-жей (в договоре предусмотрено, что перед тем, как доставить Т, надо заплатить аванс). 2)плановые платежи (например, развоз продуктов по магазинам осуществляется исходя из объёмов прошлого месяца; в договоре прописывают, что магазин еженедельно осуществляет платежи, а в конце месяца производит окончательный расчёт).
Цель – выражение мнения о достовер-ти показ-ей по кредитам и займам в отч-ти и соответ-вии порядка ведения учёта по данному разделу законод-ву РФ.
Источники информации: УП, первичные док-ты по разделу учёта, регистры синтетич-го и аналит-го учётапо разделу учёта, ж-о по сч66,67, ГЛ.кн., бух.отч-ть.
Основные док-ты: ПБУ15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Кредит – сис-ма эк-ких отношений, возникающая при передаче имущ-ва в денеж-й или натур-й форме от одних орг-ций или лиц др-м на условиях последующего возврата денеж-х ср-в, как правило, с уплатой %-в за временное пользование переданным имуществом.
Особенности учёта кредитных операций:
1)%-ты по кредитам возмещаются:
- если кредит взят на приоб-е имущ-ва и % уплачены до принятия ценностей к учёту, то они включ-ся в ст-ть этих ценностей(обычно 08). По МПЗ единственный случай, когда кредит предоставл-ся в форме отсрочки платежа, и в счёте за ценности б. указана сумма %-в;
-за счёт операц-х расх-в орг-ции (сч91).
2)задолженность по кредитам и займам в отч-ти показ-ся в сумме кредита с учётом %-в, причитающихся к уплате:
-если начислили, но уже уплатили, не надо;
-если %-ты даны общей суммой за весь срок, то показываем только часть, относящуюся к сроку, в течении кот-го мы пользовались кредитом;
3)в УП м.б. предусмотрен перевод долгосрочной задолж-ти в состав краткоср-ой, это д.б. отражено в пояснит-ой записке, как существенный момент ведения б/у. В целях налогообл-я существует норма – 1,1 ставки ЦБ РФ (в иностранной валюте – 15% (ЛИБОР)).
Аудитору необходимо установить:
1)правильность оформление кредит-х операций,
2)правильность отражения на счетах учёта операций по получению и возврату кредита в банк, 3)правильность определения сумм %-в за пользованием кредита и списание их за счёт соответствующих источников. 91,97(лучше)-66 отражены%; 66-51уплата%; 08-97если ещё не ввели в экспл-цию; 91-97ввели.
4)полноту и своевременность погашения кредитов
5)наличие просроченных задолженностей
Типичные ошибки:1)отсутствие кредит-го договора, 2)отсутствие договора с банком о пролонгации кредита (не позднее последнего дня), 3)не правильное отражение %-в, 4)отсутствие аналитич-го учёта, 5)ненадлежащее ведение учёта, 6)неправильная корреспонденция счетов.