Использование внешними аудиторами работы экспертов, внутренних аудиторов, и другой аудиторской организации
Так как специфика проверяемых организаций иногда требует специальных знаний, а-ры и а-кие фирмы имеют право привлекать к участию в а-ой проверке иных специалистов-экспертов. Эксперт-это специалист, не состоящий в штате данной а-й организации, обладающий достаточными знаниями, навыками и опытом работы в области, отличной от бух. уч. И а-та, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к данной области (оценка ОС ,НА,ТМЦ, работ выполненных по долгосрочным контрактам, юридические консультации относительно заключённых договоров и действующих законодательных актов, и инструкций, результаты публичных дискуссий и судебных процессов с юридической точки зрения).
Услугами эксперта пользуются для получения объективных данных в какой-либо узкой области знания, связанной с проведением а-й проверки или разделения ответственности с а-ром за результаты проверки. В качестве экспертов могут привлекаться как физические так и юридические лица. Эксперт должен иметь документ, подтверждающий наличие у него соответствующей квалификации, он не может иметь родственных и (или) финансовых отношений с клиентом.
Договор с экспертом может быть заключён либо руководством проверяемой организации, либо а-ром. клиент может отказаться от привлечения эксперта, в свою очередь а-р может снять с себя ответственность, оговорив это в а-ком отчёте и получив письменное подтверждение.
Объём и условия выполнения работ должны быть определены сторонами до начала выполнения экспертом работ и оформлены договором возмездного оказания услуг. Договор должен предусматривать:
· цели, объём и предмет исследования
· описание конкретных вопросов, в отношении которых а-ая организация ожидает получить заключение эксперта
· источники информации, предоставляемой эксперту
· требования о том, чтобы форма и содержание отчёта эксперта были таковы, чтобы отчёт мог считаться а-ким доказательством
· конфиденциальность информации и др.
Основные критерии при оценке работы эксперта:
· соответствие отчёта эксперта требованиям, установленным в договоре
· совместимость данных, представленных эксперту руководством организации, со сведениями, использованными при подготовке финансовой отчётности
· совместимость используемых экспертом предпосылок и методов оценки с теми, которые содержатся в бухгалтерском учёте и отчётности, и с показателями прошлых лет
· ясность позиции эксперта по поставленному вопросу
· приемлемость срока представления отчёта
Если позиция эксперта окажется неясной, потребуется привлечение ещё одного эксперта для получения независимого мнения. А-кое заключение не содержит ссылок на мнение эксперта по причине возможного неправильного их толкования. В отчёте а-тор должен разграничить мнение своё и эксперта. Привлечение эксперта не снимает с а-ра ответственности за а-кое заключение.
В соответствии с процессуальным законодательство при наличии возбуждённого уголовного дела по постановлению следователя может быть назначен судебно-бухгалтерская экспертиза на стадии предварительного расследования могут привлекаться а-ры, эксперты-бухгалтеры (высоко квалифицированный специалист по бух. уч. контролю и анализу хозяйственной деятельности и праву.)
Процессуальный закон возлагает на эксперта следующие обязанности:
· явиться по вызову органа, назначившего экспертизу
· дать объективное заключение по поставленным вопросам на основании комплексной оценки и применения различных методов исследования. Эксперт несёт личную ответственность за заключение
· явиться на допрос и дать правдивые показания по поводу экспертизы
· заявить самоотвод при наличии оснований, указанных в законе
· представить письменное сообщение о невозможности сделать заключение в соответствии с обстоятельствами
· проводить экспертизу в присутствии следователя и обвиняемого в случаях предусмотренных законом
· не разглашать данных предварительного расследования без разрешения лиц, ведущих дознание, следователя, прокурора
Эксперт имеет право: знакомиться с материалами дела, ходатайствовать о предоставлении дополнительных материалов, с разрешения присутствовать при проведении следственных и судебных действий, излагать при допросе на предварительном расследовании свои показания приводить в заключении обстоятельства, вопросы по которым ему на исследование не поставлены но они имеют важное значение для доказательства истины; получить оплату.
Не имеет права: принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства а-ой фирмы; исследовать материалы, выходящие за рамки постановления следствия о назначении экспертизы; проводить экспертизу, если он имеет родственные связи с руководство или служебные связи с экономическим субъектом; хранить и использовать материалы экспертизы по своему усмотрению.
А-кие организации вправе использовать работу другой организации, если в бух. отчётность организации включены показатели одного или нескольких подразделений а-ит которых проводила другая организация. При этом основная а-я организация обязана оценить влияние показателей подразделения на отчётность всей организации и результаты проведённого а-та данного подразделения.
Результаты работы другой а-ой организации не используются, если:
· В подготовке а-го заключения участвуют 2 и более а-кие организации
· В процессе проверки одна сменяет другую Ра условиях профессиональных отношений
· Показатели подразделения а-ит которого проводила другая а-я организация, по мнению основной а-й организации являются несущественными для данных отчётности всей организации.
Основная а-ая организация-которая отвечает за подготовку заключения о финансовой отчётности в состав которой включены показатели одного или нескольких подразделений, а-ит которых проводили другие а-кие организации.
Другая а-кая организация- любая а-кая организация отличная от основной , которая отвечает за подготовку заключения по подразделению входящему в состав организации.
Основная а-кая организация должна определить достаточность проведённой работы для подготовки а-го заключения и оценить:
· существенность показателей подразделения а-ит которого проводила основная и другая а-кая организация
· уровень собственных знаний о деятельности подразделения
· риск искажения показателей подразделения
· возможность выполнения самостоятельно дополнительных а-их процедур
Планируя использовать работу другой а- ой организации, основная должна оценить квалификацию, опыт, наличие необходимых ресурсов для проведения качественного а-та подразделения.
Основная а-кая организация должна уведомить другую о возможном использовании результатов её работы и сообщить условия независимости, а т.ж. требования предъявляемые к бух. уч. и отчётности при проведении а-та. О соблюдении этих условий другая организация должна сообщить основной письменно. В свою очередь основная должна информировать другую о порядке использования результатов её работы, с этой целью она сообщает другой:
· вопросы подлежащие проверке
· а-кие процедуры подлежащие выполнению для проверки отчётности организации
· сроки проведения и завершения а-та
Основная организация может знакомиться с работой другой, при этом: могут обсуждаться а-ие процедуры, проводится изучение уже выполненных процедур, изучается рабочая документация связанная с а-том.
Если другая а- я организация установила к-либо факты, которые по её мнению могут быть значимы для основной она обязана письменно сообщить об этом.
Основная не обязана информировать другую о выявленных фактах в процессе а-та, она обязана рассмотреть все существенные факты выявленные другой в процессе а-та подразделений. При необходимости обсуждают выявленные факты, запрашивают копии письменной информации руководству подразделения по результатам а-та, проводят дополнительные тесты.
В рабочих документах основной организации должно быть отражено:
· перечень подразделений а-ит которых проводили другие а-ие организации и существенность показателей их отчётности для отчётности организации
· наименование других организаций
· выводы относительно показателей отчётности подразделения
· а-кие процедуры выполненные основной а-ой организацией для проверки и подтверждения результатов работы другой организации
А-ое заключение о бух. отчётности организации не должно содержать ссылок на использование результатов работы другой а-ой организации. Если другая а-ая организация составила или предлагает составить не безоговорочно положительное заключение основная организация должна рассмотреть возможность составления такого заключения.
Важное значение при проведении а-та имеют изучение работы внутреннего а-та, оценка и его влияние на объём и процедуры внешнего а-та, использование результатов его работы. При оценке внутреннего а-та на стадии планирования следует учитывать его организационный статус, компетентность, профессиональное образование и опыт работы а-ров, организацию, уровень значимости и функциональные рамки выполняемой ими работы.
После оценки деятельности внутреннего а-та на стадии планирования а-кая организация должна решить: могут или не могут быть использованы результаты работы внутреннего а-та. Если решит использовать, то она должна дополнительно установить, что: программы и объём внутреннего а-та отвечают целям внешнего а-та; работа внутренних а-ров проводится по плану и документально оформляется; выводы и предложения внутренних а-ров достаточно объективны, а содержание отчётов соответствует результатам выполняемой ими работы; зоны предполагаемых повышенных рисков учитываются при планировании работ и проверяются внутренними а- рами; отношение руководства и собственников к их выводам и предложениям конструктивное.
А-кая организация должна иметь право свободно и в полном объёме общаться с внутренними а-рами. Для эффективности использования работы внутреннего а-та а-ой организации следует: провести изучение и обсуждение плана работы службы внутреннего а-та на возможно более ранней стадии а-та; определить порядок встреч с сотрудниками;заранее договориться о сроках проведения и объёмах работ, методах определения выборки и порядке документального оформления выполняекмой работы, которая будет проведена внутренними а-рами.
При использовании работ внутренних а-ров на эффективность а-й проверки может повлиять выполнение следующих действий: взаимная координация планов; обмен опытом и отчётами; регулярные рабочие встречи; свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; совместное представление отчётов.
А-кая организация не должна полностью полагаться на работу внутренних а-ров. Необходимо проводить контрольные проверки объектов а-та и в случае выявления расхождений увеличить объём а-их процедур. Ответственность а-ой организации за выданное заключение не снижается.
20. Рабочие документы аудиторов
А-ры обязаны документально подтверждать и оформлять любой факт который имеет значение для получения документов подтверждающих а-ое мнение о состоянии а-й отчётности.
К рабочим документам относятся материалы подготовленные а-ром в процессе проверки или полученные а-ром от клиента или третьих лиц. Они используются на всех стадиях проведения а-та. Составление рабочих документов должно обеспечивать возможность понимания процесса а-та.
Объём документации определяется по каждой проверке на основе профессионального суждения а-ра. При этом объём документации должен быть таким, чтобы в случае передачи работы другому а-ру он мог понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего а-ра.
Рабочая документация должна быть составлена и систематизирована так, чтобы отвечать требованиям а-ой проверки. Формы рабочих документов разрабатывает а-ая организация, если она не установлена законодательно. Стандартизация рабочих документов повышает эффективность работы а-ров.
Они должны содержать сведения необходимые и достаточные для:
· подготовки а-го заключения
· подтверждения того что а-т проведён в соответствии с нормативными актами
· осуществление контроля за ходом а-та
· планирование а-та
Все рабочие документы можно условно разделить на 3 группы:
1.копии документов клиента(устав учредительный договор свидетельство о регистрации протоколы собраний акционеров учётная политика бух. отчётность и др.)
2.документы составленные а-ром в процессе проверки (план и программа а-та результаты изучения и оценки систем бух. уч.и внутреннего контроля,описание а-их процедур и полученные результаты, расчёты финансовых, экономических показателей и др.)
3.переписка с клиентом по вопросам проверки(письмо-приглашение, письмо-обязательство, договор, копии писем полученных от клиента и его представителей, письменная информация по результатам а-та, а-ое заключение)
Документация должна создаваться своевременно и её оформление должно быть закончено к моменту представления а-го заключения. Рабочие документы это собственность а-ра, однако по усмотрению а-ра, часть документов или выдержки может быть представлены а-ому лицу. Содержание рабочих документов это конфиденциальная информация.
А-тор не обязан представлять рабочую документацию предприятию, а т.ж. налоговой и др. государственным органам и третьим лицам, кроме случаев установленных законом.
А-ая организация обязана установить соответствующие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности, а т.ж. их хранение в течение как минимум 5 лет.
21. Аудиторское заключение: виды, состав, содержание, порядок представления
Письменная информация-отчёт а-ра в котором описывают сведения о недостатках выявленных в учёте в бух записях системе внутреннего контроля обстоятельства их выявления рекомендации по их устранению Её обязательно составляют : при проведении обязательного а-та если в договоре предусмотрено составление а-го заключения или письменной информации Она предоставляется руководству или собственникам а-ого лица
А-кое заключение-это официальный документ который предназначен для пользователей бух. отчётности а-ых лиц, составленный в соответствии с требованиями федеральных правил, стандартов и содержит мнение а-ра о достоверности бух. фин. отчётности а-го лица и соответствии порядка ведения бух. уч. законодательству РФ, выраженное в установленной форме.
Составляя А-ое заключение а-тор должен оценить соответствие отчётности нормативным актам во всех существенных аспектах, а т.ж. оценить возможность продолжения деятельности а-ым лицом и исполнения обязательств, как минимум в течение 12 месяцев.
Все возникшие сомнения по поводу продолжения деятельности должны быть все отражены в а-ком заключении.
Виды:
· с выражением безоговорочно положительного мнения
· модифицированное, в т. ч. –с выражением мнения не безоговорочно положительного, -с отрицательным мнением, -с отказом от выражения мнения.
А-тор вправе дать безоговорочно положительное заключение, если он в результате проверки приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом и имущественном положение ауд-го лица, результатом его фин-хоз. деятельности в соответствии с общепринятыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в РФ.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если:
· возникли и выявлены обстоятельства, которые не влияют на мнение а-ра, но включены в а-ое заключение, для привлечения внимания к данной ситуации пользователей отчётности
· возникли и обнаружены обстоятельства которые влияют на мнение а-ра относительно достоверности бух. фин. отчётности
А-тор модифицирует заключение путём включения в него части привлекающей внимание к сложившейся ситуации, если к-либо обстоятельства недостаточно полно или недостаточно корректно отражены в пояснении к отчётности и требует дополнительного пояснения.
А-тор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существует одно из обстоятельств:
· ограничение объёма а-та (может привести к выражению мнения с оговоркой или отказом от выражения мнения)
· существуют разногласия с руководством относительно учётной политики, методов его применения, правильности раскрытия информации в отчётности(может привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения)
Мнение с оговоркой а-тор выражает, если в результате проверки он приходит к выводу, что нельзя выразить безоговорочно положительное мнение, а имеющиеся разногласия, ограничение объёма не столько существенны, чтобы выражать отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отрицательное мнение а-тор выражает, если имеющиеся разногласия не позволяют ограничиться оговоркой в а-ом заключении и могут ввести пользователей отчётности в заблуждение.
Отказ от выражения мнения а-тор даёт тогда, когда ограничение объёма его работы настолько велики, что не позволяют собрать достаточные а-ие доказательства и собственно выразить мнение по бух. отчетности.
Все причины по которым а-тор составил не безоговорочно положительное а-ое заключение должны быть чётко указаны.
А-ое заключение включает в себя:
· наименование
· адресат
· сведения об а-ре(организационно-правовая форма, наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о гос. регистрации, номер, дата выдачи, срок действия лицензий, аккредитованное профессиональное объединение в котором состоит а-тор)
· сведения об а-омом лице(организационно-правовая форма наименование местонахождение дата и номер свидетельства о гос регистрации)
· вводная часть(отражают перечень проверенной бух отчётности и её состав период проверки указывают цель а-ой проверки обязанности а-ра обязательства руководства и а-го лица относительно подготовки отчётности)
· часть описывающая объём а-та или аналитическая (указывают:
1) нормативную базу
2) объём а-та т.е. выполнение а-ром необходимого количества а-х процедур исходя из конкретных условий и установленного уровня существенности для получения уверенности о соответствии проверенной отчётности предъявленным требованиям
3) выборочный метод проверки
4) описание проведённых а-х процедур
5) заявление а-ра о том что получены достаточные основания для выражения мнения о достоверности проверяемой отчётности во всех существенных аспектах)
· часть содержащая мнение а-ра(должна включать:
1) оценку принципов и методов бух уч порядка подготовки отчётности в соответствии с нормативно-правовыми актами
2) мнение а-ра о достоверности бух фин отчётности
3) (этого раздела может и не мнение а-ра о соответствии отчётности другим требованиям определённым договором быть))
· Дата а-го заключения
· подпись
При составлении заключения необходимо соблюдать единство формы и содержания, что позволяет пользователям правильно его понять и обратить внимание на нестандартные ситуации имеющиеся недостатки нарушения
Заключение адресуется заказчику с указанием даты составления и даты завершения а-та ,т.к. это указывает на то что а-ор учёл влияние событий произошедших после даты подписания бух отчётности и момента завершения а-та до даты подписания заключения
Подписывает руководитель а-кой организации или уполномоченное им лицо с указанием сведений о квалификационном аттестате скрепляется печатью. Обязательно прилагается проверенная бух отчётность подписанная скреплённая печатью и датированная ранее даты завершения а-та
А-ое заключение и прилагаемая отчётность должны быть сброшюрованы листы пронумерованы прошнурованы скреплены печатью а-ра с указанием общего количества в пакете документов. Заключение готовится не менее чем в двух экземплярах
А-ая организация несёт ответственность за своевременное представление заключения руководству или исполнительному органу. А-мое лицо несёт ответственность за предоставление а-го заключения заинтересованным пользователям.
При составлении заключения а-тор должен учесть события произошедшие после отчётной даты, т.е. а-тор должен учесть все благоприятные и не благоприятные события произошедшие после окончания отчётного периода в т.ч.:
· события подтверждающие существование определённых хозяйственных условий в которых а-мое лицо вело свою деятельность
· события подтверждающие возникновение после отчётной даты определённых условий в которых а-мое лицо вело свою деятельность
Для определения ответственности а-ра все события после отчётной даты делятся на 3 группы:
1. события произошедшие до даты подписания а-го заключения (В ходе проверки а-тор должен провести все процедуры для получения достаточных доказательств в том что все события произошедшие до даты подписания а-го заключения которые должны быть раскрыты в отчётности или могут потребовать корректировок отчётности установлены Эти процедуры проводятся в дополнение к основным в срок как можно ближе к дате подписания)
2. после даты подписания заключения но до даты представления его пользователям (ответственность за информирование а-ра о фактах которые могут повлиять на отчётность и выявлены в данный период несёт руководство а-ого лица а-тор должен определить необходимость внесения изменений в отчётность Если руководство принимает решение о корректировке отчётности то а-тор должен продолжить а ую проверку и представить новое а-ое заключение датированное не ранее даты подписания изменённой отчётности Если отчётность не корректируют то а-тор должен оценить существенность установленных событий и выдать заключение с оговоркой или отрицательным мнением Если заключение выдано а-ому лицу а в последствии произошли события которые требуют по мнению а-ра корректировки отчётности то а-тор должен предупредить а -ое лицо о том что нельзя представлять отчётность и а-ое заключение третьим лицам)
3. события произошедшие и обнаруженные после представления отчётности пользователям(а-тор не несёт ни каких обязательств за продолжение проверки и направление запросов по данной фин отчётности Если после представления отчётности пользователям а-тор узнаёт о факте который имел место до даты подписания а-го заключения но выявлен позднее он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра отчётности и обсудить его с руководством Если руководство пересматривает отчётность то а-тор должен продолжить а-ую проверку и дать новое а-ое заключение Если руководство не информирует о сложившейся ситуации пользователей и не пересматривает то а-тор должен самостоятельно принять меры по предупреждению пользователей о не достоверности отчётности
Отчётность можно не пересматривать если приближается дата представления отчётности за следующий период и установленные факты будут правильно в ней раскрыты)
Аудит кассовых операций
Целью а. явл-ся пров-ка соотв-я применяемой в организ-и методики учета наличных денежных средств за отчетный период нормативным требованиям для оформления мнения о достоверности бух. отчетности в части ден. средств во всех существенных аспектах.
Осн. источники информации: касс. книга, журнал регистрации прих. и расходных касс. ордеров, прих. и расходные касс. ордера, журнал регистрации депонентов, отчеты кассира, расчетно-платежные ведомости, чеков. книжки, акты инвентаризации, инвентаризационные описи цен. бумаг и бланков строгой отчетности, регистры синтетического учета (ж.-о. №1, вед-ть №1, машинограммы), глав. книга, учет. политика, отчетность (ф. №1, ф. №2, ф. №4).
До начала проверки на этапе подготовки и планир-я оценивают СВК за движением и сохранностью ден. средств и др. ценностей в кассе. Оценку проводят путем тестирования, наблюдения и выявляет наиб. слабые участки, планирует состав осн. контрольных процедур. Проверяют ден. средства сплошным методом.
Проверка вкл-т след. этапы:
-инв-я кассы и проверка условий хранения средств,
-проверка правильности докум-го оформления операций,
-проверка полноты и своевременности оприходования ден. средств в кассу,
-проверка прав-ти списания ден. ср-в в расход,
-пров-ка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины,
-пров-ка прав-ти отражения операций на счетах б.у.,
-оформление результатов проверки.
Результаты оформляют актом, к-й явл-ся письм-м доказательством.
Проверяя докум-е оформление касс. операций аудитор обращает внимание на то, чтобы:
-применялись унифициров-е формы первич. докум-в,
-во всех докум-х были заполнены все обязат. реквизиты,
-документы были оформлены четко, разборчиво, имелись расписки получателей с расшифровкой,
-документы были погашены штампом «получено» или «оплачено» с указанием даты,
-в документах не было подчисток, исправлений,
-в документах имелись подписи соответствующих должностных лиц.
Пров-ка позв-т выявить подложные док-ты, случаи повторного списания ден. ср-в, и др.
Сопоставл-т записи в корешках чеков. книжки, прих. касс. ордерах, выписках банка.
В расх. кас. ордерах должно быть основание и подпись рук-ля, кассира и глав. бухг-ра.
При применении ККМ проверяют их правильное оформление и регистрацию и сверяют данные книги кассира-операциониста и показания счетчика на нач. и кон. раб. дня.
Проверся правильность корресп-и счетов и взаимная сверка оборотов в регистрах анал-го и синт-го учета, в регистрах соотв-х корресп-х счетов со сч. 50 «Касса».
Правильность оборотов и остатков по сч. 50 можно установить при сравнении данных последнего месяца проверяемого периода касс. книги, отчета кассира, ж.-о. №1, глав. книги, баланса.