А. наличия и движения животных на выращивании и откорме
Цель проверки - установить правильность ведения учета жив-х, законность совершения операций и подтвердить достоверность отчетных данных. В ходе проверки решают след-е задачи: 1. проверяют условия содержания и кормления жив-х; 2. Выявляют сохранность животных; 3. Анализируют правильность и своевременность учета движения жив-х; 4 Проверяют сопоставление данных учета бух и зоотехнической, а также статист. и бух. отчетности.
В первую очередь в целях ознакомления с размещением жив-х проводят осмотр соот-х помещений и проверяют порядок закрепления жив-х за МОЛ.
Источниками информации служат годовые отчеты, книги учета движения жив-х, отчеты о движении скота и птицы, инвен-е описи, акты инвен-ции и др.
При проверки наличия жив-х контрольный подсчет необходимо сочетать с взвешиванием жив-х. Для проверки условий содержания и кормления жив-х проводят контрольные инве-ции остатков кормов, приготовленные кормосмеси и соблюдение установленных рационов кормления. Анализируя движение жив-х в первую очередь изучают своеврем-ть и полноту оприходования поступивших жив-х за проверяемый период по отдельным направлениям: в рез-те получения приплода, покупки, прироста, безвозмездного получения и др.
При проверки оприходования приплода устанавливают на основании журнала случек и журналов отела, книги учета движения скота, карточек племянных маток, кол-ва стельных маток по мес-м. Затем на основании книги учета движения жив-х и отчета о движении скота и птицы на ферме устанавливают факт. Оприходование приплода. Записи в отчетах и книгах сопоставляют с актами на Оприходование приплода для установления своевременности оприходования и соответ-я кол-ва. Кол-во оприход. прилода может быть занижено с целью дальнейшего перекрытия падежа или незаконного присвоения жив-х. Неоприходованный молодняк можно выявить сопоставив вед-ти расхода кормов по данной группе с данными о наличии жив-х в док-х при фактич. проверки по инвен-м номерам, кличкам, в рез-те опросов, получения письм. объяснений. Проверку своевременности и полноты оприх-я жив-х, приобрет-х у населения проводят сопоставлением актов на их закупку с данными аналит. и синтет. учета. Приобретение жив-х у др. хоз-в проверяют сопоставлением сч-фактур, тов-тран. накладных, приемных актов, платежных док-в. Для проверки правильности определения и оприхоования прироста жив. массы сверяют вед-ти взвешивания жив-х и расчеты определения привеса, а также сопоставляют их с расчетами по начислению опл. труда раб-м жив-ва, отчетами о движении скота и птици, данными ведомости 73 АПК. По всем расхождениям определяют виновных лиц и приводят в соот-е данные бух. учета.
Проверяя переход животных из группы в группу осн. источником информации явл. акт на перевод жив-х из группы в группу, аналит. данные по сч 11, ж-о № 14, данные по счетам 08, 01, произ-но - финансовые планы. Реальность и целесообразность перевода определяют сопоставлением актов с данными зоотех-го учета. Наиболее эффект-но проводить сопоставление по инвен-м номерам, начиная с младшей возрастной группы и заканчивая старшей. При этом может оказаться, что ранее скрытый приплод появился в данных учета для покрытия падежа, неоформленного соответ-м актом. В этом случае выявле-х жив-х следует оприходовать, а выбывших оформить актом и установить причины и виновных лиц. Далее проверяя по инвен-м номерам выясняют правильность состояния актов, их подлинность и отражение хоз. операций на счетах учета. Так возможно выявление ложного перевода жив-х для приписки объемов полученной продукции. Поэтому обращают внимание на повторное пояпление в актах на перевод жив-х одинаковых номеров или на акты без указания инвентарных номеров.По рез-м проверки составляют таблицу, в кот. отражают № акта, дату составления, факт. кол-во указанных жив-х, кот следовало указать, допущенные приписки и др.
Проверяя выбытие жив-х основной целью приследуют соблюдение закон-ти, достоверности и целесообразности совершенных хоз. операций.
При падеже жив-х устанавливают наличие договоров, правильность оформления тов.-транс. накладных, приемных квитанций, расчетных, платежных док-в, сопоставляют данные с книгой учета движения жив-х, отчетами о движении скота и птици, вед-ю№73, ж-о №14.
Особо проверяют соотв-е живой массы, упитанности жив-х,т.к. за имеющимися расхождениями м/б скрыта подмена тяжеловестных жив-х легковесными.
Изучая данные по забою жив-х проверяют обоснованность его проведения и полноту оприходования полученного мяса, субпродуктов на основании акта. Проведение контрольного забоя позволяет установить соответствие данных факти. и учетных. Особо изучают факты забоя племянного молодняка, нормально-продуцирующих жив-х для установления возможных случаев замены. При сопоставлении данных рассматривают рез-ты последней бонитировки, акты на выбытие жив-х и птицы, проводят опросы МОЛ, берут письменные объяснения. Отдельно изучают факты падежа жив-х. Изучение актов позволяет выявить причину падежа, установить подлинность док-та, а сопоставление акта с книгой учета движения жив-х и птици, регистрами аналит. учета подтверждает своевременность отражения падежа в учете, соотв-е количественных, стоимостных пок-лей по группам жив-х и МОЛ. Каждый случай недостачи, хищения,пропажи жив-х подвергается изучению. При этом проверяют подленность актов, состав комиссии, реальность подписей членов комиссии, соотве-е данных первич. учета аналит, синтет-му. Затем анализируют порядок списания потерь за счет хоз-ва и возмещение недостачи виновными лицами. В заключении проверки анализируют правильность ведения аналит. и синт. учета жив-х на выращивании и откорме, соответствие записей по отдельным субсчетам и счету 11 в целом, правильность корресп-ии счетов. Для установления правильности отражения данных на счетах бух.учета взаимосверяют данные в разных соответ-х регистрах. Так Дт. оборотный по вед-ти 73 сопоставляют с Кр. оборотом по 20.2, 23.7,ж-о 10 (по каналам приплод, прирост).Дт оборот по каналам покупки сопоставляют с данными ж-о 6,8, сумму оборота по переводу из основного стада сверяют с ж-о №13. Кт обороты сопоставляют по продажи скота с ж-о 11, по забою с ж-о 10, по безвозмездной передачи с ж-о 12 .В заключении устанавливают соответствие данных ж-о 14, Гл. книги и отчет-ти.
36 Аудит расчетов по оплате трудаОсновной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84“Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует сустановления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
При выявлении расхождений необходимо установить их причины.
Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.
При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.
При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.
Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:
выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;
документальное оформление и оплата простоя;
документальное оформление брака продукции и его оплаты;
доплата за работу в ночное время;
оплата труда за работу в сверхурочное время;
оплата работы в праздничные дни;
начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);
начисление пособий по временной нетрудоспособности;
проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты;за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.
Взаключении проверки необходимо установить:
правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;
правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.