Аудит формирования финансовых результатов
При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров № 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:
аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
аудит налогооблагаемой прибыли;
аудит чистой прибыли.
Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.
Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:
искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;
включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.
Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,
формы бухгалтерской отчетности № 2, 4;
Главная книга;
журналы – ордера №1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.
Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:
от реализации продукции;
от продажи ОС и иного имущества;
от внереализационной деятельности.
Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.
В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.
Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.
При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.
42.Аудит.выборка –перечень отобранных определен.образом элементов провер-мой сов-ти с целью изучения их и формир-я выводов обо всей проверяемой сов-ти. Сущ-т методы:нестатистич-е –анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудит.риска.Применяют если;определен разный уровень эфф-ти ВК в отдел.структур.подразделениях,небольшое кол-во хоз.операций,провер.сов-ть неоднородна. Статистич. Методы основаны на теории вер-сти,стат. Методах ан-за. Они более сложны,но повышают точность ан-за и снижают риск проверки.Применяются для обнаружения повторяющихся ошибок, для оценки масштабов распр-ния выявленных ошибок, искажений. Сущ-т след. методыстатист.выборки: возвратная-не исключ.из процесса отбора ранее проверенные элементы;безвозвратная-исключ.ранее провер.элементы;механические-предварит.ранжирование ед-ц проверяемой сов-ти;серийная-отбор не ед-ми, а сериями,группами.
Выборка д.б.репрезентативной,т.е.все элементы провер.сов-ти д/ны иметь одинак.вер-сть попадания в выборку.Для осущ-я отбора эл-тов выборки применяют: случайный отбор –на применении таблиц случайных чисел, спец.комп.программ.случайность отбора более верояна;систематический отбор-эл-ты выборки отбир-ся ч/з постоян.интервал,начиная с точки отсчета,кот.м/б любой Эл-т в пределах одного интервала; комбинированный-комбинация различных методовслучайного и систематического отбора.Ауд.орг. д/на строить ауд.выборку т.об.,чтобы она соответ-ла цели и задачам ауд.проверки.Вся проверяемая сов-ть м/б разбита на отдел.группы по каким-либо признакам.Эта процедура наз-ся стратефикацией.Она позволяет снизить разброс данных и облегчить работу а-ров.Для опр-ия размера выборки д/н установить риск выборки,допустим. И ожидаем. ошибку.Риск выборки-риск того,что мнение а-ра,основанное на проверке выбороч.данных б/т отлич.от мнения по тому же вопросу,сформул-му в рез-те сплошной проверки. Различают риск при тестировании средств системы контроля и риски при детальной проверке отражения оборотов и S-до по счетам б/у. Риски при тестировании средств К-ля: I рода -риск отклонить верную гипотезу, когда рез-ты проверки подтверждают не надежность СВК, а в действ-ти она надежна. Недооценка СВК. II рода –принять неверную гипотезу,когда рез-ты выбороч.проверки подтверж-ют надежность СВК,а в дейст-ти она не надежна. При проверке прав-ти оборотов и S-до по счетам: I рода-риск отклонить верную гипотезу, когда рез-ты выборки показ-ют,что провер-я сов-ть содержит сущ-е ошибки,а в действит-ти они отсутствуют. II рода-принять невер.гипотезу, когда рез-ты подтверждают,что провер. Сов-ть свободна от существ-х ошибок, а в действительности они сущ-ют.Допустимая ошибка –опред-ся на стадии план-я в соотв-вии с выбранным уровнем сущ-ти. Ожидаемая ошибка –вел-на ошибочной суммы, кот. а-р предполагает выявить в рез-те своей проверки. Чем >ожид.ошибка,тем>размер выборки. При этом а-р анализирует каждую ошибку и выявляет ее хар-р-случайно или закономерно;проицирует,т.е.экстраполирует рез-ты выборочной проверки на всю проверяемую сов-ть;оценивает риск выборки,а-р д/н убедиться, что суммарная ошибка не превышает допустиму, если сумма выявленных и предполагаемых ошибок>допустимой,то необходимо повторно оценить риск выборки.Если это невозможно,то а-р либо расширяет выборку, либо проводит альтернативные(другие) аудит. процедуры.