Аудиторский риск, его составные элементы и порядок их оценки
При проведении аудита существует риск того, что результаты проверки, отраженные в аудиторском заключении будут неверны. Этот риск называется аудиторским риском. Он определяется как вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные ошибки п/с подтверждаются аудитором ее достоверности или аудитором признано, что она содержит существенные ошибки, когда на самом деле в отчетности таких ошибок нет.
Аудиторский риск включает 3 компоненты:
1.Внутрихозяйственный риск
2.Риск системы внутреннего контроля
3.Риск не обнаружения.
нутрихозяйственный риск – субъективно установленный аудитором уровень риска появления существенных искажений в отдельных показателях до их выявления средствами системы внутреннего контроля или при допущении, что такие средства вообще отсутствуют.
Внутрихозяйственный риск является неотъемлемым риском, присущим проверяемым организациям. Внутрихозяйственный риск определяется внутренними характеристиками предприятия и условиями внешней среды.
Риск системы внутреннего контроля определяется как субъективно установленная аудитором вероятность того, что с помощью применяемых клиентом средств системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживаться, исправляться существенные нарушения финансово-хозяйственной деятельности клиента, ее отражения в бухгалтерской отчетности; не будет предупреждаться возникновение таких нарушений.
Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяется в ходе проверки аудиторской процедуры не позволяет обнаружить существенные ошибки в бухгалтерской отчетности.
Уровень этого риска зависит от:
Квалификации аудитора
Тщательности проверки
Других обстоятельств, зависящих от аудитора.
Так как аудиторы не могут существенно повлияет на величину РВХ и РК (особенно если аудиторская компания впервые проверяет данное предприятие), то важно определить необходимый уровень риска необнаружения, чтобы аудиторский риск в целом был приемлем (в пределах 5-10%).
Аудиторский риск = 
РВХ –внутрихозяйственный риск
РК – риск системы внутреннего контроля
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Виды аудита.
Внутренний и внешний аудит. Внутр. аудит явл. неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутр. аудите возникает на крупных пр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается повседневным контролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур. Внутр. аудит дает инф-цию об этой деят-ти и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутр. аудит необходим - для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-ия. Ф-ии внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных пр-ий, подчиненные гл. бух. или фин. директору, однако ф-ии внутренних аудиторов шире и вкл. в себя: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности инф-ции, используемой рук-вом при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эфф-ти функционирования системы внутреннего контроля и обработки инф-ии и др. В рамках внутреннего аудита осущ-ся не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.
Внутр. и внеш. аудит дополняют друг друга. Ф-ии внутреннего аудита могут выполнять не только работники пр-ия, но и приглашенные независимые аудиторы.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, явл. одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-ти использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Аудит хоз. деят-ти - систематический АХД орг-ции, проводимый для опр-ых целей. При аудите хоз. деят-ти предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценка эфф-ти управления; выявление возможностей улучшения хоз. деят-ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.
Аудит на соответствие требованиям - анализ определенной фин. или хоз. деят-ти субъекта для опр-ия ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками пр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то т.к. выполнение этих условий часто находят отражение в фин. отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным гос. актами, проводится ревизорами, работающими в гос. органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, к-рым поручается такой контроль.
Аудит ФО и специальный аудит.
Аудит ФО представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее, установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашёнными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита ФО публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эфф-ть деят-ти управляющих, правильность составления налоговой отчетности и др.
Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законод-ством или по поручению гос. органов. V и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законод-ством.
Основные критерии отнесения деят-ти подлеж. обязат. аудиту:
по струк-ре капитала: если есть доля в УК ин. капитала.
по орг.-правовой форме: АООТ;
по видам деят-ти: банки, кред. орг-ции ,биржи, страх. орг-ии, внебюдж. фонды, инвест. инст-ты, благотвор. фонды.
по фин. пок-лям: V выр-ки от реал-ции > 500 тыс. МРОТ, ст-ть активов на конец года > 200 тыс. МРОТ.
Инициативный (добровольный) аудит осущ-ся по решению пр-ия, на основе договора с аудитором (ауд. фирмой). Хар-р и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти клиента, системе внутр. контроля и др.
Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.