Тема 10. Отчетность коммерческого банка
Виды отчетности коммерческого банка. Статистическая и бухгалтерская отчетность. Текущая бухгалтерская отчетность. Годовые бухгалтерские отчеты. Баланс коммерческого банка, его виды, структура, сроки и способы формирования. Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка и порядок его формирования. Порядок составления отчетности в банковских компьютерных системах.
Автор проф. Немчинов В.К.
Дисциплина "Учет и операционная техника в банках" изучается студентами ВЗФЭИ в соответствии с программой, подготовленной на кафедре Банковских технологий, и относится к циклу специальных дисциплин при подготовке экономистов, специализирующихся в области банковского дела, а также бухгалтерского учета и аудита в банке. Конечной целью дисциплины является формирование у будущих специалистов твердых теоретических знаний по организации учета и операционной техники в банках Российской Федерации с использованием компьютерных систем с ориентацией на особенности сегодняшнего момента, а также в условиях развитых товарных и финансовых рынков. Помимо приобретения теоретических знаний при изучении дисциплины ставится цель выработки студентами практических навыков по организации учетной и операционной работы и ее выполнению в условиях использования современных технических и программных средств сбора, передачи, обработки и отображения информации.
Изучение дисциплины формирует знания по основным видам деятельности, охватываемым дисциплинами специализации Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 06.04.00 и 06.05.00. Дисциплина изучается с ориентацией на существующую структуру банковской системы Российской Федерации с учетом перспектив ее развития, а также теории и практики зарубежных банковских систем.
Задачи изучения дисциплины заключаются в приобретении студентами прочных знаний и практических навыков в области, определяемой основной ее целью.
В результате изучения дисциплины студент должен знать принципы организации и ведения учета в банках с использованием компьютерных систем, структуру баланса, план счетов, методы и особенности ведения аналитического и синтетического учета, отчетность банков, операции банков и технику их выполнения, организацию и технологию межбанковских расчетов, экономическую сущность, особенности организационного, информационного обеспечений и технологию реализации на ЭВМ основных учетно-операционных задач банка.
В результате изучения дисциплины студент овладевает практическими навыками организации и выполнения учетно-операционной работы в компьютерных банковских системах, приобретает способность общения на профессиональном языке с группами разработчиков и сопровождения компьютерных банковских систем вплоть до создания постановки учетно-операционных задач банков с целью их дальнейшего развития и модернизации.
Изучая учет и операционную технику в коммерческих банках нужно четко представлять построение всей банковской системы Российской Федерации, разрешенные и запрещенные операции банков, особенности организации операционной работы и бухгалтерского учета в коммерческих банках. В связи с тем, что учетно-операционная деятельность современного коммерческого банка немыслима без широкого использования компьютерных технологий, необходимо разбираться в основах построения и использования при решении учетно-операционных задач автоматизированных банковских систем (АБС). Эти знания могут быть получены не только при изучении учебно-методического материала по дисциплине "Учет и операционная техника в банках", но и других дисциплин специальности. Такими дисциплинами могут быть: "Автоматизированные информационные технологии в экономике", "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский финансовый учет", "Аудит", "Финансово-экономический анализ", "Деньги, кредит, банки", "Рынок ценных бумаг и биржевое дело", "Бухгалтерская (финансовая отчетность)", "Банковские электронные услуги", "Техника валютных операций" и другие.
Изучение данной дисциплины требует обязательного использования учебной литературы, в которой выделены обязательные литературные источники и дополнительные. К обязательным литературным источникам отнесены учебное пособие и практикум по дисциплине "Учет и операционная техника в банках". Их проработка позволит овладеть основами дисциплины в рамках представленной учебной программы. В связи с тем, что банковская сфера является очень динамичной, влекущей постоянные изменения в нормативной базе и технологии реализации банковских операций, материал учебного пособия и практикума в некоторой части может потерять актуальность. Для более глубокого изучения отдельных вопросов рекомендуется использовать дополнительную литературу и нормативные источники. Целесообразно для простоты отслеживания изменений, постоянно вносимых в нормативные документы, использовать компьютерные правовые базы данных. Можно порекомендовать правовые базы данных Консультант Плюс и Гарант. Информацию об этих базах данных можно получить в интернете по адресам http://www.consultant.ru и http://garant.park.ru . В данном КОПРе нормативные документы приведены по состоянию на 19 августа 2003 года. В интернете можно найти актуальную информацию и по другим вопросам изучаемой дисциплины. Для более глубокого изучения отдельных тем рекомендуется использовать информацию из приведенного списка адресов в интернете.
Рассматривая многообразие нормативных документов по проблематике изучаемой дисциплины, следует отметить следующее. Организацию и функционирование банковской системы Российской Федерации и правовое регулирование банковской деятельности определяет Конституция Российской Федерации, Федеральные законы, к основным из которых следует отнести Федеральный закон “О банках и банковской деятельности” и Федеральный закон “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” , а также ряд нормативных актов Банка России. Наиболее полный список документов такого характера приведен под рубрикой "Основные нормативные документы".
Если говорить непосредственно об организации и ведении бухгалтерского учета в коммерческих банках, то в первую очередь следует упомянуть такой документ, как Федеральный закон "О бухгалтерском учете" . Указанный закон является основным в области бухгалтерского учета. В нем установлено, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, а нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые другими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства Финансов Российской Федерации.
Органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в банковской сфере, является Центральный банк Российской Федерации. В частности, в законе "О банках и банковской деятельности" говорится, что правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики. Поэтому основные нормативные документы, которыми руководствуются коммерческие банки в области ведения бухгалтерского учета, подготовлены Центральным банком Российской Федерации. Главным документом такого характера является "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" .
Начать изучение дисциплины рекомендуется с ознакомления с программой и работой с учебным пособием. Изучая отдельные темы дисциплины, раскрытые в пособии рекомендуется обращать внимание на вопросы, расположенные в конце каждой главы (вопросы по теме). Удобнее с этими вопросами работать в компьютерной обучающей программе (КОПР). Для студентов, имеющих доступ к интернету, можно порекомендовать обратиться к варианту КОПРа по адресам: http://nemchinov.ru http://nemchinov1.narod.ru . Работая с вопросами в КОПРе можно щелкнув по выделенному вопросу мышкой перейти к тому месту электронного учебного пособия, в котором содержится материал для ответа на данный вопрос. Проверить усвоение знаний по отдельным темам студент может воспользовавшись тестами по темам, приведенным в практикуме по данной дисциплине. Работая с КОПРом тесты можно найти здесь.
В связи с тем, что дисциплина Учет и операционная техника в банках требует усвоения не только теоретических знаний, но и приобретение практических навыкав выполнения учетных операций, по ряду тем предусмотрена практическая работа с компьютерной программой бухгалтерского учета в коммерческих банках. Приступить к выполнению практической работы на компьютере следует с изучения материала практикума. Для практических занятий по бухгалтерскому учету в коммерческом банке используется широко распространенная компьютерная программа 1С Предприятие 7.7. Она должна быть установлена на компьютере учащегося. В качестве базы данных для этой программы используется модифицированная конфигурация "Бухгалтерский учет, ред.3". Базовая конфигурация доработана для целей бухгалтерского учета в коммерческих банках и может быть получена здесь или загружена из интернета по вышеуказанному адресу. Базу данных конфигурации надо разархивировать в отдельную папку (директорию) на компьютере и на нее настроить ранее установленную программа 1С Предприятие 7.7. В загруженной базе данных уже полностью выполнен пример задания из практикума. Он может быть использован для изучения и модификации. Хорошим тренингом является самостоятельное выполнение части или всего примера. Для этого необходимо удалить операции из журнала операций и оформить эти операции самостоятельно, сверив результаты с практикумом. Описание задания примера и результатов его выполнения можно также найти в КОПРе по этой ссылке, или в интернете по ранее указанному адресу.
Изучив теоретический материал и получив навык выполнения практических заданий, студент должен пройти контрольное тестирование и выполнить аттестационное контрольное задание. Контрольные тесты предусмотрены в КОПРе. Перейти к ним можно по этой ссылке. Начать выполнение аттестационного контрольного задания можно по этой ссылке. Аттестационное контрольное задание выполняется в вариантах, номер которого автоматически определяется по номеру личного дела (зачетной книжки), который студент должен ввести при регистрации. Это задание посвящено расчетно-платежным операциям. По каждому варианту предлагается оформить пять операций. Исходными условиями являются характеристики этих операций и остатки по используемым лицевым счетам бухгалтерского учета. Выполнение задания разбивается на три шага. На первом шаге выбирается первичный платежный документ, который необходим для выполнения конкретной операции. Заполненный документ должен быть распечатан. После заполнения документов по всем пяти операциям можно перейти ко второму шагу, на котором оформляются выписки по лицевым счетам. Заполняются выписки только по тем лицевым счетам, с которыми связаны оформленные документы на предыдущем шаге. Третий шаг предусматривает заполнение оборотно-сальдового баланса банка. Для сокращения объема, баланс представлен на уровне статей агрегированного баланса коммерческого банка. Таблица с исходными характеристиками пяти операций, все заполненные документы, выписки и баланс должны быть распечатаны и с титульным листом сданы для проверки преподавателю. При возможности передачи электронного варианта отчета, отчет студента по аттестационному контрольному заданию может быть сдан и в электронном виде. Аттестационное контрольное задание доступно в интернете по вышеуказанному адресу.
Остановимся на особенностях изучения материала по отдельным темам программы дисциплины "Учет и операционная техника в банках".
Первая тема учебной программы "Основы учетно-операционной работы и ее компьютеризации в банках Российской Федерации" посвящена изучению организационных и методических основ учетно-операционной работы в коммерческих банках Российской Федерации. Здесь следует вспомнить о строении банковской системы России, об основных операциях и сделках, осуществляемых кредитными организациями, об особенностях операций, выполняемых банковскими и небанковскими кредитными организациями. Надо выработать четкое представление о месте и значении учетно-операционной работы в деятельности коммерческого банка. В связи с тем, что учетно-операционная работа современного банка немыслима без широкого использования соответствующих духу времени информационных технологий, особое внимание следует уделить компьютеризации учетно-операционной работы банка.
Отмечая длительную историю использования компьютерных технологий в банковском деле, необходимо обратить внимание на особенности построения современных банковских компьютерных систем. Несмотря на их разнообразие, создание и использование таких систем должно удовлетворять определенным требованиям. Рекомендуется подробнее остановиться на рассмотрении таких требований, как достаточная функциональная полнота, информационная интеграция, открытость системы, достоверность информации, надежность и безопасность системы. Особое внимание следует уделить построению и функционированию той части банковской компьютерной системы, которая призвана обеспечить учетно-операционную работу банка. Изучаются технические, программные и информационные компоненты учетно-операционной составляющей такой системы. В связи с распространением в банковской практике взаимодействия с фирмами, разрабатывающими, внедряющими и поддерживающими банковские компьютерные системы, необходимо знать основные фирмы, присутствующие на российском рынке этой продукции, а также особенности их построения и функционирования. При доступе к интернету всегда можно получить свежую информацию о состоянии разработок таких фирм как: ДИАСОФТ ( http://www.diasoft.ru/ ), ПрограмБанк ( http://www.programbank.ru/ ), R-Style Software Lab ( http://www.softlab.ru/ ), КВОРУМ ( http://www.quorum.ru/), ИНВЕРСИЯ ( http://www.inversion.ru/ ).
При рассмотрении информационных компонентов важное значение имеет изучение состава и структуры той части информационной базы банковской компьютерной системы, которая ориентирована на решение учетно-операционных задач. Укрупненная схема состава и структуры такой базы данных позволяет наглядно представить взаимодействие отдельных информационных составляющих этой базы данных при решении учетно-операционных задач. Это представление облегчит понимание материала следующей темы, соотношения информации первичных документов, аналитического и синтетического учета.
Использование материала практикума по первой теме позволит студенту на конкретном примере познакомиться с элементами информационного обеспечения банковской компьютерной системы. Станут понятны принципы ведения плана счетов бухгалтерского учета и основных справочников в банковской компьютерной системе. Практически выполняя задания по их формированию, студен подготовит условия для последующего выполнения учетных процедур по другим темам.
Имеющиеся в практикуме и КОПРе тесты по данной теме могут быть использованы для проверки усвоения базовых положений темы. В практикуме по каждому тесту приводятся ответы, что позволяет использовать тесты не только для проверки имеющихся знаний, но и для изучения необходимого материала.
Вторая тема учебной программы " Организация первичного, аналитического и синтетического учета в коммерческом банке" посвящена изучению основ организации и техники первичного, аналитического и синтетического учета в коммерческом банке. В связи с тем, что первичный учет предполагает заполнение большого количества первичных документов, необходимо усвоить понятие первичного документа, требование к составу их реквизитов и форме. Особо надо обратить внимание на наличие унифицированных форм первичных документов и внутрибанковских первичных документов. Последние должны быть обязательно описаны в учетной политике банка. Большая массовость банковских первичных документов и трудоемкость технологии их формирования требует рассмотрения подходов к автоматизации этих процессов. Варианты таких компьютерных технологий рассмотрены в учебном пособии и практикуме. Причем практикум позволяет не только познакомиться с вариантом формирования электронной формы первичного документа, но и освоить взаимоотношение первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Основным нормативным документом, рекомендуемым при изучении этих вопросов является "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" .
Изучая учетные регистры коммерческого банка необходимо подробнее ознакомиться со счетами бухгалтерского учета, разобраться в их классификации. Как классификатор счетов синтетического учета следует рассматривать План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках. Изучение состава и структуры плана счетов дает основу успешной ориентации бухгалтерских операций, пониманию логики корреспонденции счетов. Этому способствует и ознакомление с компьютерной технологией ведения рабочего плана счетов коммерческого банка при работе со второй главой практикума.
Специальные разделы как в пособии, так и в практикуме выделены для рассмотрения особенности ведения лицевых счетов в банковском учете. Следует обратить внимание на клиентские и банковские лицевые счета, порядок их открытия, обозначения, регистрации, ведения и закрытия. Закреплению этих знаний поможет выполнение на компьютере заданий из практикума.
Рассматривая взаимосвязь первичного и аналитического учета следует обратить внимание на метод двойной записи по счетам бухгалтерского учета. При этом надо понимать, что одному первичному документу может соответствовать несколько проводок по счетам аналитического учета. Практически ощутить взаимосвязь первичных документов, проводок, мемориальных ордеров, лицевых счетов, счетов синтетического учета и журналов для их регистрации также можно при выполнении заданий практикума.
Изучая документы аналитического и синтетического учета коммерческого банка и автоматизацию их формирования следует обратить внимание на способы ведения лицевых счетов, автоматического формирования выписок из лицевых счетов, формирования бухгалтерских журналов, ведомостей остатков по лицевым счетам и других ведомостей и справок аналитического учета. В рамках ведения синтетического учета изучается формирования ежедневной оборотной ведомости, ежедневного баланса. Основные требования к составу и структуре этих документов изложены в нормативном документе "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" .
Контроль и обеспечение достоверности учетной информации связан со всеми этапами технологии учетного процесса. Здесь следует обратить внимание на организационные методы обеспечения контроля и повышения достоверности учетной информации, среди них распределение ответственности и последующий контроль, а также методы контроля при реализации информационных технологий учетного процесса. К последним следует отнести визуальные методы контроля, контроль по справочникам, контроль введением избыточной информации (например, использование контрольного ключа в обозначении лицевого счета), повторный счет и другие. Важность операций контроля определило включение специального раздела №3 в нормативном документе "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" .
По этой теме в практикуме и КОПРе представлены тесты для контроля знаний организации и ведения аналитического и синтетического учета в коммерческом банке, их содержания, взаимосвязи и развития. Совместно с заданием тесты позволят изучить характеристики и особенности аналитического и синтетического учета, получить практику в применении учетных процедур.
Третья тема учебной программы "Формирование и учет уставного капитала банка" посвящена изучению вопросов правового регулирования операций формирования и учета уставного капитала коммерческого банка, учет операций по формированию уставного капитала акционерного и не акционерного банков, особенности учета при внесении в уставный капитал или оплате акций материальными ценностями, а также ряд других особенностей, связанных с данным участком учетно-операционной работы. Рассматриваемые в этой теме вопросы освещены в учебном пособии и по ним предусмотрена практическая работа на компьютере.
Уставный капитал банка составляется из величины вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Первоначально уставный капитал банка создается в процессе его государственной регистрации. Порядок прохождения государственной регистрации, получения лицензии и формирования уставного капитала банка регламентируется рядом законов, законодательных актов и инструкций. К основным из них следует отнести: Федеральный закон "О банках и банковской деятельности", Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Федеральный закон “Об акционерных обществах”, Инструкция ЦБ РФ № 75-И "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности", Инструкция ЦБ РФ № 102 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации".
Тесты практикума по данной теме предусматривают проверку знаний о правилах формирования уставного капитала и его учета как для акционерного, так и для неакционерного банков. Практические задания, в связи с настройкой учебной компьютерной программы на ведение учета акционерного банка, ориентированы на учетные процедуры только банка, созданного в виде акционерного общества открытого типа.
Четвертая тема учебной программы "Учет материальных ценностей и нематериальных активов банка" посвящена изучению порядка осуществления в коммерческих банках учета приобретения основных средств, безвозмездного их поступления и выбытия, учета амортизации основных средств, переоценки основных средств, учета материальных запасов, учета нематериальных активов. Целью является также выработать у обучающихся практические навыки ведения этого участка с ориентацией на особенности компьютерного учета.
Задача изучения порядка ведения этого участка банковского учета во многом упрощается наличием специального приложения № 10 в основном нормативном документе Банка России по ведению учета в коммерческих банках - Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Рассматриваемые в этой теме вопросы освещены также в учебном пособии и для них предусмотрено задание в практикуме. Следует обратить внимание на изменение порядка учета на этом участке, упразднение понятия "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Кроме того, полезным при изучении вопросов данной темы будет и утвержденное Министерством финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Несмотря на то, что оно ориентировано на организации, исключающие банки и бюджетные учреждения, большая часть этого документа может быть использована и для банковской сферы.
Исходя из вышеизложенного, при модификации базовой конфигурации "Бухгалтерский учет, ред.3" пакета "1С:Предприятие 7.7" для банковского учета, внесены минимальные изменения в этот участок учета. Мы посчитали возможным в учебных целях оставить без изменения и типовые первичные документы межотраслевой направленности. Состав реквизитов этих документов вполне может удовлетворить требованиям к формам первичных документов по этому участку учета для банков, изложенным в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Завершить изучение этой темы целесообразно самотестированием, используя имеющийся в практикуме и КОПРе набор тестов. Однако, как уже отмечалось, в связи с произошедшими изменениями в нормативных документах по этой теме после издания практикума, некоторые вопросы потеряли актуальность. Поэтому большее внимание следует уделять измененным нормативным документам и работать с тестами КОПРа.
В пятой теме учебной программы "Организация и учет операций по безналичным расчетам" уделено внимание организации расчетных отношений и их правовому обеспечению в Российской Федерации. Изучаются принципы и формы безналичных расчетов в РФ, виды документов, используемые при безналичных расчетах, состав их реквизитов, технология расчетов платежными поручениями и требованиями, технология расчета аккредитивами и других форм расчета, техника использования балансовых внебалансовых счетов при безналичных расчетах.
По рассматриваемому направлению учетно-операционной работы коммерческого банка имеется широкий комплекс нормативных документов. Это объясняется важностью данного направления банковской деятельности не только для отдельного банка, но и для всей банковской системы в целом, а также для экономики страны и международной экономики. Как по группе других нормативных документов, здесь также прослеживается их иерархия и взаимосвязь.
Основным документом, регламентирующим безналичные расчеты в России, является Гражданский кодекс Российской Федерации . В его главе № 46 «Расчеты» излагаются основные положения по организации безналичных расчетов и формы расчетов, используемые при этом. Дальнейшая детализация правил организации и проведения безналичных расчетов нашла в ряде нормативных документов, большая часть из которых принадлежит Центральному банку Российской Федерации. Среди этих документов следует обратить внимание на новое Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, принятое ЦБ РФ от 03 октября 2002 г. № 2-П. Это положение заменило ранее выпущенное аналогичное положение, в свое время заменившее целый ряд ранее существовавших разрозненных нормативных документов ЦБ РФ. Наряду с изложением общих положений в этом документе подробно регламентируются использование форм безналичных расчетов и порядок их применения, порядок осуществления расчетных операций через корреспондентские счета, открытые в Банке России и других кредитных организациях, а также расчеты между подразделениями одной кредитной организации.
Компьютеризация банковской деятельности, использование электронных способов обмена информацией, потребовало внимания и к этим особенностям проведения безналичных расчетов. Были опубликованы специальные документы, к которым следует отнести: Положение ЦБ РФ от 12 марта 1998 г. № 20-П "О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России"; Положение ЦБ РФ от 23 июня 1998 г. № 36-П "О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России".
Использование новых форм безналичных расчетов потребовало издания Положения ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".
Кроме указанных выше нормативных документов при изучении данной темы будут полезны также учебное пособие и практическое задание. При этом надо обратить внимание на некоторые изменения, вызванные изданием и корректировкой Положения № 2-П.
Шестая тема учебной программы "Кассовые операции банка и их учет" посвящена изучению следующих вопросов: организация кассовой работы в коммерческом банке; прием денежной наличности от клиентов банка; выдача наличных денег клиентам банка; вечерние кассы и инкассирование выручки; работа с денежной наличностью при использовании банкоматов; бухгалтерский учет кассовых операций. При изучении этих вопросов рекомендуется воспользоваться материалом учебного пособия авторов: Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. - "Коммерческие банки и их операции", глава 7 "Организация кассовой работы в учреждениях банка", стр. 125, а также учебником авторов: Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. - "Бухгалтерский учет и операционная техника в банках", глава 8 "Учет кассовых операций", стр. 407. Исчерпывающую информацию по данной теме содержит положение ЦБ РФ от 09 октября 2002 г. N 199 "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации". Бухгалтерские проводки при участии счета № 20202 "Касса кредитных организаций" использовались при рассмотрении бухгалтерского учета многих операций в различных темах основного учебного пособия. Получить практику учета кассовых операций можно работая с компьютерной программой бухгалтерского учета в коммерческих банках.
Седьмая тема учебной программы "Кредитные и депозитные операции банков и их учет" позволяет изучающим учет и операционную технику в коммерческих банках овладеть понятиями и принципами банковского кредита, порядком приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов, операциями выдачи и погашения кредита, а также освоить организацию и проведение депозитных операций в коммерческом банке. Дополнительно студенты получают практические навыки по ведению на компьютере учетных операций при выполнении кредитных и депозитных операций.
Изучая данную тему особое внимание следует уделить основным принципам кредитования. Одним из главных условий является условие их возврата. Возвратность есть тот принцип, который отличает кредит от других экономических категорий товарно-денежных отношений. В процессе этих отношений ссудный капитал движется от банка к заемщику и обратно. Возвратность - неотъемлемая черта кредита. Другие важные принципы: принцип срочности, принцип обеспеченности кредита, принцип платности кредита.
Основными документами, регламентирующими кредитные операции в России, является Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон "О банках и банковской деятельности". Непосредственно вопросы кредита затрагиваются в Гражданском кодексе Российской Федерации в главе № 42 "Заем и кредит", но и ряд других глав, например, № 45 "Банковский счет", № 46 "Расчеты" связаны с процессом кредитования. В упомянутом законе в статье № 1 говорится, что банк предоставляет денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора.
Дальнейшая детализация правил организации и осуществления кредитных операций, а также их учета нашла в ряде нормативных документов, большая часть из которых принадлежит Центральному банку Российской Федерации. В положение ЦБ РФ № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" рассматривается порядок предоставления денежных средств клиентам банка и возврата заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплаты процентов по ним. Здесь же приводятся правила бухгалтерского учета кредитных операций.
Порядок учета централизованного кредита Банка России регламентируется указанием ЦБ РФ № 1190-У "О бухгалтерском учете операций предоставления и погашения кредитов Банка России (внутридневных кредитов, кредитов овернайт и ломбардных кредитов) в кредитных организациях".
В инструкции ЦБ РФ № 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" изложено назначение резерва на возможные потери по ссудам, правила его создания, использования и учета.
Вопросы начисления и удержания процентов по кредитным и депозитным операциям раскрыты в положение ЦБ РФ № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".
Депозитные операции банков по экономическому содержанию во многом подобны кредитным операциям. Коммерческий банк может сам открывать депозиты в других коммерческих банках и в ЦБ РФ, а также привлекать депозиты от ЦБ РФ, других коммерческих банков и клиентов - юридических и физических лиц. Для учета операций по межбанковским депозитам предусмотрены специальные счета № 31313-31221, 315, 316, 317, 319, 322, 323, 324, 325, 328 подраздела "Межбанковские кредиты и депозиты" в третьем разделе Плана счетов. Для учета привлеченных депозитов клиентов - юридических и физических лиц используются счета № 410-426, 47411, 47426, 47502, 476 подразделов "Депозиты" и "Прочие активы и пассивы" четвертого раздела Плана счетов. Назначение и порядок использования этих счетов изложены для третьего и четвертого раздела в части II "Характеристика счетов" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Банк России в нормативном документе Положение № 203-П от 05 ноября 2002 г. "О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с банками-резидентами в валюте Российской Федерации" изложил правила проведения соответствующих операций. Порядок их учета изложен в документе Указание ЦБ РФ от 20 марта 2003 г. № 1259-У "О порядке ведения кредитными организациями бухгалтерского учета депозитных операций, проводимых Центральным банком Российской Федерации". Специальных документов об организации депозитных операций и их учете для клиентов коммерческих банков опубликовано не было. Однако о правилах учета депозитных операций говорится в документе, регламентирующим кредитные операции - Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". Нормативный документ - Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" является также общим для кредитных и депозитных операций.
Кроме указанных выше нормативных документов при изучении данной темы будут полезны учебное пособие , выполнение задания практикума.
Восьмая тема учебной программы "Операции с ценными бумагами и их учет" посвящена изучению порядка работы коммерческого банка с основными видами ценных бумаг, их правового статуса и режима функционирования, операций с ними, и основ бухгалтерского учета этих операций.
В силу важности для страны с рыночной экономикой рынка ценных бумаг, в Российской Федерации был принят целый ряд законов и нормативных документов, регламентирующих построение и функционирование этого рынка. Кроме того, некоторые нормативные документы определяют порядок учета операций, проводимых на рынке ценных бумаг его участниками, в том числе и коммерческими банками. Изучая этот раздел, следует обратить внимание на следующие основные законы и нормативные документы.
В Гражданском кодексе Российской Федерации ценным бумагам посвящена отдельная седьмая глава. В ней приводится определение ценной бумаги, описываются их виды и требования, которым они должны удовлетворять. Особое внимание в данном документе уделяется субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой, порядку передачи этих прав и исполнению обязательств по ценной бумаге. В связи с важностью и широким распространением в условиях компьютерных технологий бездокументарной формы ценных бумаг, им посвящена отдельная статья.
Основные правила эмиссии и обращения эмиссионных ценных бумаг регламентируются Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Упомянутым законом регулируются отношения, возникающие при этом независимо от типа эмитента, а также оговариваются особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. Отдельными Федеральными законами "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" и “О переводном и простом векселе” установлен порядок эмиссии и обращения соответствующих ценных бумаг.
Изданы специальные законодательные акты, уточняющие особенности эмиссии и обращения некоторых видов ценных бумаг. Например, Правительство Российской Федерации приняло постановления: "Об утверждении генеральных условий эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций", "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов", " О выпуске и обращении облигаций государственных сберегательных займов Российской Федерации", "О генеральных условиях эмиссии и обращения государственных федеральных облигаций", Условия эмиссии и обращения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом . Эти постановления регламентируют порядок эмиссии и обращения государственных ценных бумаг.
Центральный банк Российской Федерации также упорядочил работу с государственными ценными бумагами кредитных организаций. Этой проблеме посвящены следующие нормативные документы: Положение ЦБ РФ от 05 марта 2003 г. № 219-П "Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг", Положение ЦБ РФ от 25 марта 2003 г. № 220-П "О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации" , "О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ". При работе с ценными бумагами коммерческие банки должны создавать резервы, следуя указаниям, изложенным в документе Положение ЦБ РФ от 09 июля 2003 г. № 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" .
Получив разрешение эмитировать свои облигации, ЦБ РФ издает документы, посвященные обращению и учету этого вида ценных бумаг: "Об обращении выпусков облигаций Банка России", "О бухгалтерском учете кредитными организациями операций с облигациями Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и осуществлении расчетов по ним".
Порядок бухгалтерского учета вложений коммерческих банков в ценные бумаги и операций с ценными бумагами шел отражение в приложении № 11 документа "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Помимо работы с ценными бумагами других эмитентов коммерческий банк может выступать эмитентом своих ценных бумаг. Такая возможность и порядок отражены в документе "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации". При этом изданы более детальные инструкции по работе с депозитными и сберегательными сертификатами: "О депозитных и сберегательных сертификатах кредитных организаций", "О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов".
Специальным документом ЦБ РФ оговорены особенности ведения операций коммерческих банков с векселями и их учета: "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями".
Кроме указанных выше нормативных документов при изучении данной темы необходимо также воспользоваться учебным пособием, выполнить задание практикума и пройти контрольное самотестирование. Однако, следует отмечалось, что в связи с произошедшими изменениями в нормативных документах после издания учебного пособия и практикума, многие вопросы этой темы потеряли актуальность. Поэтому большее внимание следует уделять изучению приложения № 11 документа "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Девятая тема учебной программы "Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка" посвящена изучению материала по учету доходов, расходов и прибыли коммерческого банка. Она позволяет усвоить назначение и порядок использования синтетических счетов для учета доходов, расходов и результатов деятельности банка, номенклатуры статей доходов и расходов. Здесь же обучающийся получает практику учета доходов и расходов банка, расчета конечного финансового результата и распределения его прибыли.
Ведение этого участка учета в практике коммерческого банка опирается на знание ряда нормативных документов, к основным из которых следует отнести Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, Указание ЦБ РФ N 430-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям".
Первый, основополагающий документ по организации и ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях, содержит специальное приложение № 3, в котором приводятся основные понятия и определения, перечень статей доходов и расходов и символы (кодовые обозначения) им соответствующие, раскрываются особенности учета доходов, расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитных организациях.
В связи с действием в настоящее время основного принципа бухгалтерского учета в кредитных организациях - отражение доходов и расходов по кассовому методу, в соответствии с которым доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, по учету ряда операций используются счета доходов и расходов будущих периодов. Второй из перечисленных выше нормативных документов отражает специфику учета таких доходов и расходов по некоторым операциям.
Рассматриваемые в этой главе вопросы освещены также в книге авторов Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. - "Бухгалтерский учет и операционная техника в банках" (глава 11). Освоение материала студентам также поможет выполнение практического задания .
Десятая тема учебной программы "Отчетность коммерческого банка" посвящена изучению различных видов отчетности коммерческого банка, приобретению навыков ее составления в компьютерных банковских системах, изучению подготовительных мероприятий при составлении отчетности, ее содержания, порядка составления в компьютерных банковских системах, методов проверки и анализа.
Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков. Возможные варианты классификации можно найти в учебном пособии.
Многообразие отчетных форм, среди которых только форм обязательного заполнения насчитывается более сотни, требует уделения особого внимания регламентации порядка формирования банковской отчетности. Эта функция выполняется Центральным банком Российской Федерации.
Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка. Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены утвержденные стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Состав, структура и порядок формирования статистической банковской отчетности нашло отражение в основных документах: в указаниях ЦБ РФ "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в центральный банк Российской Федерации" и инструкции ЦБ РФ "О составлении финансовой отчетности".
Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Ряд основных форм бухгалтерской отчетности был рассмотрен при изучении второй темы. К основным нормативным документам, регламентирующим формирование бухгалтерской отчетности следует отнести: "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в центральный банк Российской Федерации".
В дополнение к бухгалтерской отчетности коммерческими банками формируется дополнительная отчетность, основанная на международных нормах бухгалтерского учета. Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется упомянутой ранее инструкцией “О составлении финансовой отчетности”. Одной из основных целей указанной отчетности является расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.
В соответствии с действующим законодательством коммерческие банки должны публиковать в открытой печати годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в ней сведений. Такая публикуемая отчетность регламентируется специальными документами, например, Указание ЦБ РФ от 14 апреля 2003 г. № 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп"
Необходимость формирования консолидированной отчетности коммерческого банка, включающей данные отчетности филиалов и дочерних организаций, обусловила разработку и публикацию ЦБ РФ нормативного документа "О консолидированной отчетности кредитных организаций". Кроме того, ряд форм банковской отчетности описаны и в других документах, например, в Положении от 10 февраля 2003 года № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» . Здесь представлена ежемесячно разрабатываемая форма № 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)". В инструкции "О порядке регулирования деятельности банков" оговорены ежемесячно представляемые расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов.
Кроме указанных выше нормативных документов при изучении данной темы необходимо также воспользоваться учебным пособием, выполнить задание практикума.