Принятие решений по ценообразованию
Среди целей управленческого учёта установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.
Процесс ценообразования является искусством. Искусство определения цены заключается в возможности осознания положения на рынке в целом и в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, бухгалтер-аналитик в первую очередь задумывается о том, будет ли спрос на его продукцию по предлагаемой цене.
В управленческом учёте используют два термина: «долгосрочный нижний предел цены» и «краткосрочный нижний предел цены».
Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.
Краткосрочный нижний предел цены – это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг». Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до её краткосрочного нижнего предела.
Пример.
Предприятие производит калькуляторы и продаёт их оптом по цене 100 руб. за штуку.
Прямые материальные затраты – 40
Прямые затраты на рабочую силу – 60
Переменные косвенные расходы – 20
Постоянные косвенные расходы – 50
Издержки обращения (переменные) – 10
Издержки обращения (постоянные) – 5
Итого: 185 руб.
Производственная мощность предприятия – 15000 штук калькуляторов в месяц. Фактический объём производства за месяц составляет 10000 штук, т.е. мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объёмов производства.
Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии калькуляторов (1000 штук) по цене 170 руб. Стоит ли руководству предприятия принимать поступившее предложение?
Поскольку речь идёт о дополнительном заказе, все постоянные косвенные расходы уже учтены калькуляцией фактического выпуска продукции (10000 штук), т.е. заложены в себестоимость, а следовательно, и в цену производственной программы предприятия. Известно, что в рамках определённой масштабной базы постоянные расходы не меняются при колебаниях объёмов производства. Следовательно, подписание контракта не приведёт к их росту.
Это означает, что, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену следует сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью продукции. В данном случае переменные издержки, необходимые для производства одного калькулятора, составляют 130 руб.,. цена контракта – 170 руб., следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию. Каждый калькулятор, реализованный в рамках данного контракта, принесёт предприятию прибыль в размере 40 руб.