Особенности валютного учета. Курсовая разница
Основы валютного учета
В соответствии с Законодательством валютные операции вправе совершать любые хозяйствующие субъекты, в том числе и банки. Рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет таких операций.
Валюта – это деньги (денежная единица) иностранного государства. В качестве иностранной валюты рассматриваются:
- находящиеся в обращении в данной стране денежные знаки, являющиеся законным платежным средством в иностранном государстве.
- денежные знаки иностранного государства, изъятые или изымаемые из обращения в данной стране, но подлежащие обмену.
- средства на банковских счетах в денежных единицах иностранных государств.
Резиденты - предприятия, зарегистрированные на территории России - не имеют право в расчетах между собой использовать иностранную валюту (кроме строго ограниченных случаев).
В связи, с чем же конкретно возникает необходимость валютного учета?
Необходимость ведения валютного учета, прежде всего, связана с внешнеэкономической деятельностью предприятий – клиентов коммерческих банков, которая, в свою очередь, связана с осуществлением банковских операций в рублях и иностранной валюте при экспорте-импорте товаров и услуг.
Часть предприятий-резидентов занимается экспортно-импортными операциями, вследствие этого существует потребность у экспортеров продавать валюту (существует понятие – обязательной продажи части валютной выручки), у импортеров – потребность покупать валюту. Таким образом, при наличии спроса деньги могут выступать в качестве специфического товара, имеющего свою цену (для банков деньги существуют, прежде всего, в этом качестве). В этом случае возникают валютные рынки, под которыми понимаются официальные центры, в которых происходит обмен национальной валюты на валюты других стран путем купли-продажи (т.е. обмен одной валюты на другую).
Центральный банк РФ является регулятором и контролером валютного рынка РФ, так как одной из основных целей его деятельности, закрепленной законодательно, является защита и обеспечение стабильности рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам.
С точки зрения масштабов различают три вида валютных рынков: национальные, региональные, мировые.
Национальный рынок – рынок, где совершается ограниченный объем сделок главным образом с некоторыми наиболее привлекательными валютами и который обслуживает потребности одной страны.
Региональные рынки – это рынки тех или иных групп стран, на которых ведутся операции со многими валютами.
На мировых рынках совершаются сделки с валютами, широко используемыми в международных расчетах и платежах.
Основные участники валютных рынков – банки (центральные и коммерческие), брокерские компании, предприятия.
Национальный валютный рынок может быть назван также внутренним валютным рынком. Для внутреннего валютного рынка России характерны следующие условия и общие правила:
- Резиденты имеют право покупать иностранную валюту в порядке и на цели, определяемые Центральным Банком Российской Федерации (Банком России). Валюта покупается и продается через уполномоченные коммерческие банки в порядке, устанавливаемом Банком России. Сделки купли-продажи валюты могут вестись непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи. Не допускается покупка и продажа валюты минуя уполномоченные банки.
- Резиденты могут иметь в уполномоченных банках счета в валюте. Валюта, получаемая предприятиями-резидентами, обязательно должна быть зачислена на указанные счета.
Конкретизируем роль Банка России как регулятора и контролера внутреннего валютного рынка РФ.
Во-первых, Центральный Банк определяет официальные курсы валют в рублях. (На основании положения №169-П от 19.12.2001г. «Об установлении Центральным банком РФ официальных курсов иностранных валют к российскому рублю»). Курс валюты (валютный курс) – это цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежной единице другой страны. Определение курсов валют называется их котировкой. Различают прямую котировку – выражение курса иностранных валют в денежных единицах страны,
на территории которой проводится соответствующая операция, косвенную (обратную) котировку – выражение курса национальной денежной единицы к валюте другой страны
и кросс-курсы – выражение соотношения между валютами двух стран посредством их приравнивания к валюте третьей страны.
Как определяется официальный курс? Он объявляется по результатам торгов. Купля-продажа валюты осуществляется на нескольких торговых площадках. Одна из них - Московская межбанковская валютная биржа (ММВБ) – выбрана Банком России для участия в торгах. Банк России выступает на ней в качестве покупателя или продавца. Имея валютные резервы, Банк России может влиять на средневзвешенный курс. В случае избытка – он скупает, а в случае недостатка – выставляет на торги запасы из своих валютных резервов.
По определенным правилам Банк России рассчитывает средневзвешенное значение курса доллара США, сложившееся к 11 часам 30 минутам на единой торговой сессии (ЕТС) межбанковских валютных бирж. Курсы остальных основных (стабильных) валют устанавливаются Банком России на основании курса доллара США к рублю и котировок данных валют на международных валютных рынках текущего рабочего дня. Центральный Банк объявляет новые курсы валют в середине дня, которые являются официальными на следующий день и учитываются в проводках.
В настоящее время торги на ММВБ ведутся пять раз в неделю, соответственно пять дней объявляются официальные курсы валют. Курсы объявляются до следующих торгов. Таким образом, курс, объявленный в пятницу, действует до понедельника.
Для прочих (так называемых «мягких») валют Центральный Банк устанавливает курсы в предпоследний рабочий день каждого месяца, и они вступают в действие с первого числа следующего месяца.
Официальный курс иностранных валют устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, из которых четыре являются десятичными знаками. Для некоторых валют курс устанавливается не за единицу валюты, а за десять единиц, сотню единиц и т.д. (кратно десяти).
Информация об официальных курсах публикуется в печати и по запросам кредитных организаций предоставляется территориальными учреждениями Банка России.
Во-вторых, Центральный банк обеспечивает порядок обязательной продажи российскими предприятиями части их выручки в конвертируемых валютах на внутреннем валютном рынке страны.
В соответствии с Законодательством предприятие-экспортер в настоящее время обязано продать 25 процентов (Указание ЦБ РФ от 9 июля 2003г. №1304-У) своей валютной выручки. Обязательная продажа валютной выручки резидентов от экспорта товаров должна быть осуществлена не позднее чем через 7 календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки. Сделки купли-продажи могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ.
Обязательная продажа валютной выручки резидентов от экспорта товаров осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ на внутреннем валютном рынке РФ. В этом случае курсы покупки-продажи валюты могут отличаться от официального курса, установленного Банком России.
Все валютные поступления в пользу юридического лица обязательно должны быть зачислены на его счет в уполномоченном банке РФ. Для этого юридическому лицу на основании договора с банком параллельно открываются:
- транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме всех поступлений в валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций. С названного счета идет обязательная продажа валютной выручки.
- текущий валютный счет – для учета валютных средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и проведения иных операций в соответствии с валютным законодательством.
Зачислив валютную выручку клиента на его транзитный валютный счет, банк не позднее следующего рабочего дня извещает его об этом. Получив такое извещение, клиент дает поручение банку на обязательную продажу валюты и на одновременное перечисление остающейся её части на свой текущий валютный счет.
Банк, получив указанные поручения, не позднее следующего рабочего дня, депонирует валюту, подлежащую продаже, на свой отдельный лицевой счет (одновременно списав с транзитного счета клиента оставшуюся часть валюты и зачислив её на его текущий валютный счет). В течение ближайших 3-х рабочих дней уполномоченный банк обязан продать валюту на межбанковской валютной бирже.
В том случае, если уполномоченный банк не получил поручение о продаже в течение семи календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица, то он как агент валютного контроля на следующий день депонирует 75 процентов всей валютной выручки и продает указанные средства.
В-третьих, Банк России организует и контролирует биржевую торговлю валютой на межбанковских валютных биржах. На ЕТС участники торгов могут продавать и покупать валюту от своего имени и за свой счет, а также в соответствии с поручениями клиентов. Участники торгов могут проводить операции только в пределах средств, предварительно депонированные ими на счетах валютных бирж.
В-четвертых, Центральный Банк отслеживает и пытается пресекать валютные операции с признаками фиктивности, организуя тем самым противодействие легализации доходов, полученных преступным путем.
Основой ведения валютного учета является валютное законодательство РФ, которое включает в себя:
- отдельные положения Закона № 395-1 от 02.12.1990г. «О банках и банковской деятельности»;
- отдельные положения Закона № 86-ФЗ от 10.07.2002г. «О Центральном банке РФ»;
- Закон № 3615-1 от 09.10.1992г. «О валютном регулировании и валютном контроле»
- Закон № 120-Ф3 от 21.07.1997г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте».
Особенности валютного учета. Курсовая разница.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции». Вследствие этого, бухгалтерский учет валютных операций осуществляется как в иностранной валюте, для учета реально произведенных хозяйственных операций, так и в рублях – в соответствие с законодательством (в так называемой приведенной рублевой плоскости). Помимо этого, при изменении официального курса валют возникает необходимость осуществления переоценки рублевых остатков валютных счетов.
Рассмотри на примере как осуществляется бухгалтерский учет валютных операций клиентов коммерческого банка.
Предположим, что клиент банка – предприятие-экспортер - получил валютную выручку в размере 1000 $. Как осуществляется в этом случае учет валютной выручки на счетах бухгалтерского учета?
Схему операций можно описать следующими проводками:
Дт Кт
1 30109840 40702840(транзитный) 1000 $
2 40702840(транзитный) 47405840 250 $
3 40702840(транзитный) 40702840(текущий) 750$
4 30102810 40702810 Рублевый эквивалент
250$, рассчитанный
по курсу продажи.
Первая проводка описывает зачисление валютной выручки с ЛОРО-счета банка 30109 на транзитный валютный счет клиента 40702.
Вторая проводка - депонирование части валютной выручки клиента, подлежащей обязательной продажи. Депонирование осуществляется с использование аналитического счета банка, открытого на балансовом счете 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты».
Третья проводка описывает перечисление остатка валютной выручки с транзитного на текущий счет клиента.
Четвертая проводка – зачисление суммы в рублях после продажи обязательной части выручки с корреспондентского счета банка в РКЦ 30102 на рублевый расчетный счет клиента 40702.
Рассмотрим теперь конверсионные операции.