Внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Внутренние стандарты аудиторских организаций. Их понятие, назначение, классификация, состав
САД - единые требования к порядку осуществления АД, оформлению и оценки качества аудита и САУ, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их классификации.
Внутренние стандарты АД делятся на 2 группы: 1. ВСА СРО, 2. ВСА аудиторских организаций и индивид аудиторов. ВСА СРО - утверждаются СРО и обязательны к применению ее членами. Разрабатываются ВСА СРО спец созданные методические комиссии. ВСА утверж руководителем аудиторс организации и обязательны к применению работниками ауд орган. Классификация ВСА: 1)ВСА структуры фирмы, технологии работы, функции работников, стандарты по оплате труда, правила внутрен труд распорядка, 2)ВСА дополняющие и уточняющие вышестоящие стандарты, 3) МАП, 4) ВСА по САУ и прочем. Назначение: ВСА позволяют ауд орг 1)Полнее соблюдать требования стандартов более высокого уровня, 2) обеспечить высокое качество ауд работы и снизить ауд риск. 3) внедрять в ау практику новые научные достижения, 4) конкретизировать действие аудитора в конкретные ситуации, 5) сделать технологию оказания услуг более рацион и эффективной, снизить трудоемкость работы.
Документация аудиторской организации в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Это все документы которые подготавливаются аудитором и для аудитора в связи с проведением аудита БФО аудируемого лица. К документации относятся: письмо о согласии, договор, док-ты планирования, рабочие док аудитора, письменная инфо руководству экон субъекта (отчет), аудиторское заключение. Письмо о проведении аудита: после приглашения от клиента на проведение аудита аудитор должен сообщить ему свое решение в письменной форме. 1.вариант аудитор отказывается от оказания услуги, пишется письмо с обоснованием причин отказа. 2.Соглашается – письмо о согласии в котором отражается: 1)объект и цель проверки, 2)закнорм акты регулирующие проведение, 3)форма отчетности аудиторской организации, 4) ответственность сторон, 5)наличие аудиторского риска и прочее. Письмо обязательно при первой проверке клиента и в случае изменения обстоятельств. При написании письма и подписания договора аудитор должен руководствоваться ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита». Между аудитором и клиентом заключается договор возмездного оказания услуг регулируется гл. 39 ГКРФ. В договоре д/б приведены существенные условия: 1)исполнитель по заданию заказчика обязуется предоставить ему аудиторскую услуги лично, 2)предметом договора явл обязательный аудит, 3)порядок и сроки предоставления услуги, 4) порядок сроки оплаты, 5)нормативны база в соответствии с которой аудитор будет работать, 6) права и обязательности сторон, 7) ответственность сторон и сроки давности.
Понятие существенности. Порядок определения уровня существенности и аудиторского риска в аудите. Виды аудиторских рисков в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае когда в БФО содержатся не выявленные существенные искажения. Оценка АР осуществляется с ФПСАД №8 «Понимание деят-ти аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой БФО» Модель АР: АР=РСИ*РН, РСИ риск сущ искажен-вероятность того, что невыявленные сущ искаж БФО существуют на момент начала аудиторской проверки. РСИ зависит от бизнеса клиента (масштаб, отрасль, виды хоз операций, внешнее правовое регулирование, положение на рынке). РСИ зависит от эффект-ти СВК. В начале ауд проверке аудитор должен изучить и понять бизнес клиента и оценить с помощью тестов средств контроля эффе-ть СВК клиента. СВК-это процесс организованный руковод экон субъекта с целью организации законной и эффек-ой хоз деят-ти и снижение предпринимательских рисков. СВК состоит: 1. Контрольная среда 2. Информационная система, 3.Процедуры контроля, 4.Мониторнг СВК, 5. Процесс оценки рисков аудируемым лицом. Риск необнаружения-вероятность того что существ искаж не будут обнаружены аудитором в ходе аудит проверки. РН зависит от качества работы аудитора. Аудиторский риск имеет обратную зависимость с существенностью. \в аудите существенность рассматривается в отношении инфо и искажения. Сущ-ть инфо определяется аудитором по профессиональн суждению (общепринято считать сущ-ой количественну. Инфо превышающей 5% валюты баланса). Искажения делятся на: качественные и количественные, существенные и несущественные. Существенность качест-ых искажений определяется аудитором по профессион суждению. Качественные – это нарушение требования зак-норм актов.Количественные-это ошибки в суммах. Сущест количественные искаж опред в соответ с уровнем существенности. УС-предельное значение ошибки БФО начиная с которой заинтересов пользователь БФО перестанет на ее основе делать правильные выводы и принимать верные экономически решения. Расчет УС производится согласно внутрефирм стандартом аудита. Расчет УС производится чаще всего на основе базовых показателей БФО: чистая прибыль 5%, объем продаж 2%, итог баланса 2%, собствен капитал 10%, себест продаж 2%.
Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. Содержание плана и программа аудиторской проверки.
Для проведения качественной аудиторской проверки аудитор должен спланировать свою работу в соответствии с ФПСАД №3 «Планирование аудита». Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к характеру, срокам, проведения и объема аудиторских процедур. При планировании д/б составлено: общий план аудита и программа аудита. При разработке плана аудитор должен учесть: 1) особенности деят-ти аудир лица, 2) порядок организации и эффект-ть СБУ и СВК, 3) аудитор риск и существенность, 4) характер временные рамки и объем процедур (в общем виде), 5) координацию и направление работы аудитора в т.ч. внутренний контроль, 6)прочие аспекты. Программа-набор инструкций для аудитора выполняющих проверки, средства контроля. 2 вида: 1.тесты средств контроля, 2.процедуры проверки по существу. Программа явл развитием плана аудита. План и программа аудита должна по мере необходимости в ходе аудита уточнятся и пересматриваться. План и программа оформляются документально и утверждаются руководителем аудиторской проверки.
Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. Виды аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства - инфо полученная аудитором ри проведении проверки, результат анализа указанной инфо на которой основывается мнение аудитора о достоверности БФО. Аудитор должен получить аудит дока-ва достаточные и надлежащего качества. Ауд док-ва получают с помощью тестов средств контроля и или процедур проверки по существу. Тесты средств контроля - это действия проводимые с целью получения аудиторских док-в в отношении надлежащей организации и эффект-ти функционирования СВК. Процедуры проверки по суще-ву направлены на получение ауд док-в существенных искаж БФО. делятся на: 1) детальные тесты проверки отражения операций и остатков средств на счетах БУ, 2)аналитические процедуры. ФПСАД №5 «Аудиторские док-ва» определяет следующие детальные тесты: инспектирование, запрос, подтверждение, наблюдение, пересчет – проверка правильности арифмет расчетов, запрос- поиск инфо у осведомленных лиц, подтверждение-ответ на запрос, наблюдение- отслеживание процесса или процедуры, инспектирование-проверка записей, докум-ов, мат. активов. Аналитич процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором инфо, исследование финансовых экономических показателей с целью выявления необычных или неправильно отраженных в БУ операций или событий.
Понятие, виды и содержание аудиторских заключений.
В соответствии со ст. 6 ФЗ 307 Аудиторское заключение – это официальный документ предназначенный для пользователей БФО содержащий выражение в установленном порядке мнения аудиторской организации о достоверности БФО. Содержание АЗ установлено ст. 6 ФЗ 307, ФСАД №1/2010: 1)наименование «АЗ», 2)Адресат, 3)сведения об аудируемом лице: наименование, №гос регистрации, местонахождение, 4) сведения о аудиторе: наименование, №гос регистрации, местонахождение, 5) перечень БФО в отношении которой выражают мнение с указанием периода за который она составлена, распределение ответственности м/д аудитором и ауд лицом. 6) сведения о работе выполненной аудитором, объем аудита, мнения о достоверности БФО с указанием сущ-ых искаж если они есть. Подписи аудитора, дата аудиторского заключения (не ранее даты подписания БФО). В соотв с ФСАД 1-3/2010 существуют: АЗ с безоговорочно положительным мнением, в том случае если БФО достоверна во всех существ отношениях т.е. не содержит сущ искажений. АЗ модифицированное: 1)отрицательное - в том случае когда БФО явл не достоверной во всех сущес отношениях т.е. содержит всеобъемлющие сущес искажения. 2) с отказом от выражения мнения т.сл. когда аудитор не может сформировать мнение о достовер БФО т.е. имеет место всеобъемлющее ограничение объема аудита, 3)с оговоркой: с оговоркой из-за ограничения объема аудита но не всеобъемлющего, с оговоркой из-за наличия сущ искаж но не всеобъемлющих. В АЗ м\б добавлена дополнит инфо по усмотрению аудитора (ФСАД 3/2010)2 вида: 1)аудитор привлекает внимание пользователей БФО к обстоятельству отраженному в БФО которое по мнению аудитора явл основополагающим для понимания отчетности пользователями (крупная катастрофа). Данные обстоят-ва указываются в части которая назыв «Привлекающая внимание часть» «Важные обстоятельства», 2)аудитор привлекает внимание к обстоят-ву не отраженному в БФО которое может способ-ть пониманию пользователей БФО, ответст-ти аудитора или содержание АЗ часть «Прочие сведения» (результат дополнительной работы аудитора). АЗ признается заведомо ложным по решению суда в том случае если: 1)заключение выдано а проверка не проводилась, 2)результаты аудита не соответствуют выводам.