Эк-ие суб-ты, подлежащие обяз-ой ежегодной а-торской проверке
Виды и типы а-та
I. В зав-сти от польз-лей инф-ции а-т:
а)внешний
б) внутренний
Внеш. А-т проводится внешними независимыми а. и а. о. на основе закл-ых с клиентом д-рах.
Особенность внеш а-та - а-торы, проводящие проверку не д. иметь на проверяемом объекте никаких интересов, т.е. не являться учред-ми, акц-ми, собст-ми, рук-лями или другими должностными лицами объекта к-ля, к-ые несут отв-сть за соблюдение треб-ваний, предъявляемых к бух отч-сти, не состоят в родстве с рук-лями орг-ии и не связаны с ними служ отношениями.
С др стороны а-ая орг-ия также не д/б связана с а-торской, т.е. не может являться акционером, учредителем, собственником.
Цель внешнего а-та – подтверждение достов-сти ф-совой отч-сти и установление состояния ФХД аудируемого лица. На основе д-ра основная цель может б дополнена широким спектром задач по орг-ии, ведению, восстановлению бух. уч, по планированию и оптимизации налооблагаемых баз и расчету налов, по а-зу фин.-хоз. д-тельности, по решению др вопросов.
Т.О., внешний а-т направлен в первую очередь на защиту интересов собственников орг-ии, акционеров и др пользователей фин. отч-сти и фин. инфции.
Внеш а-торская пр-ка проводится за определенный проверяемый период и ограничена временными рамками. Она не позволяет оперативно устранить выявленные нарушения.
Результаты внешней а-торской проверки оформляют в виде а-торских заключений, отчетов, справок, рекомендаций, проектов.
Внутренний а-т осущ-тся спец-тами или службой эк-мического суб-та. Основная задача внутр. а-та – решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и пр-ка инфорционных систем пр-тия. Внутр-й а-т направлен на обеспечение эф-ной д-тельности эк-мического суб-та и его структурных звеньев.
В правиле (ст-те) а-торской д-тельности РФ «Изучение и использование работы внутреннего а-та» сказано, что «внутренний а-т – это организованная эк-мическим суб-том, действующая в интересах его рук-ства и (или) собственников, регламентир-ная внутр. док-тами система к-ля за соблюдением установл-го порядка ведения бух. уч и надежности функционир-ия СВК.
Институтом внутренних а-торов в США установлено следующее опр-ие: внутренний а-т – это независимая д-т-сть в орг-ии по проверке и оценке ее работы в ее интересах.
Цель внутреннего а-та – помочь сотрудникам орг-ии эф-но выполнять свои функции.
Потребность во внутреннем а-те в первую очередь возникает в крупных компаниях, где руководство не в силах осуществлять постоянный к-ль д-тельности орг-ии и ее структурных подразделений.
Основные функции внутреннего а-та:
1. Пр-ка действующей системы бух уч, внутреннего к-ля и разработка рекомендаций по их улучшению;
2. Пр-ка оперативной и бух инф-ции;
3. Пр-ка наличия имущества, его состояния и обеспечения условий сохранности;
4. Пр-ка соблюдения законов и др нормативных актов, а также тр-ваний уч.ной политики, решений руководства, инструкций;
5. Разработка мер и предложений по устранению выявленных недостатков;
6. Пр-ка д-тельности различных звеньев управления;
7. Расследование случаев злоупотреблений;
8. Оценка используемого программного средства;
9. Работа над специальными проектами; и др.
Функции внутр. а-та могут выполнять спец. службы или отдельны а-торы, состоящие в штате экон. суб-та, ревизионные комиссии или ревизоры, привлекаемые для целей внутреннего а-та, сторонние орг-ии и (или) внешние а-торы.
Объективность внутреннего а-та обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экон. суб-та, т.к. внутренний а-т подчиняется и представляет отчеты, назначившему его руководству и (или) собственнику.
Наличие службы внутреннего а-та в орг-ии повышает степень доверия к отч-сти клиента со стороны внешних а-торов. Они при планировании проверки изучают работу внутренних а-торов, оценивают её и принимают решение об использовании её результатов и порядке взаимодействия со службами внутреннего а-та.
II. По отношению к тр-ваниям з-дательства различают:
а) обяз-ый а-т
б) инициативный а-т
Обяз-ый а-т – ежегодная обяз-ая а-торская пр-ка ведения бух. уч и ф-совой (бух) проверки орг-ий и и-дуальных пр-елей.
Основная цель: пр-ка и подтверждение законности хоз. операций, правильности их отражения в уч.е и достоверности фин. отч-сти суб-тов, попадающих под обяз-ый а-т.
Согласно ст.7 ФЗ «Об а-торской д-тельности» обяз-ому а-ту подлежат следующие группы экон. суб-тов:
Эк-ие суб-ты, подлежащие обяз-ой ежегодной а-торской проверке
Орг-ионно- правовая Ф- Акционерное общество открытого типа
· Вид д-тельности Кредитные орг-ии;
· бюро кредитных историй;
· страх-ые орг-ии и общества взаимного страх-ия;
· товарные и фондовые биржи;
· инвестиционные фонды;
· гос-арственные внебюджетные фонды;
фонды источниками, образования средств к-ых являются добровольные отчисления физических и ЮЛ.
· Физические показатели д-тельности Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) орг-ии (за исключением сельскохоз-енных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей;
· ∑ активов бух Б.а по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей;
Для муниципальных унитарных п/п законом суб-та РФ ф-совые показатели могут б снижены.
Обяз-ые а-торские проверки стали проводить начиная с годового отчета за 1995 г. Обяз-ый а-т вправе проводить только а-торские орг-ии.
Заключение д-ров для проведения обяз-ого а-та в орг-иях, в уставных и складочных капиталах к-ых доля гос. собственности или собственности суб-та РФ не менее 25 %, проводится по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ.
Если ф-совая отч-сть аудируемых лиц содержит свед-ия, являющиеся гос-арственной тайной, то а-торскую проверку отч-сти таких орг-ий вправе осуществлять а-торские фирмы, в уставном капитале к-ых нет доли иностранных инвесторов и имеющие соответствующее разрешение.
Расх по проведению обяз-ого а-та включаются в затраты орг-ии.
Инициативный (добровольный) а-т проводится по решению клиентов. Основная цель – выявить недостатки в ведении бух уч, составлении отч-сти, в налообложении, в проведении а-за фин. состояния, а так же оказание помощи в орг-ии бух уч и отч-сти, подготовка к обяз-ому а-ту.
Инициативный а-т можно проводить в качестве подготовки и проведения обяз-ого а-та.
В теории а-та различают варианты а-та в зависимости от признака лежащего в основе его проведения:
1) по виду объектов а-та (аудируемых лиц):
· банковский
· а-т страх-ых орг-ий (страх-ой)
· а-т бирж
· а-т инвестиционных фондов
· а-т внебюджетных фондов
· общий а-т
2) по периодичности осуществления:
А) первоначальный
Б) периодический (повторяющийся)
Первоначальный а-т - проведение проверки а-тором или а-торской фирмой в данной орг-ии впервые, такой а-т связан с большим риском и трудоемкостью, так как у а-торов отсутствуют свед-ия о клиенте и его особенностях.
Периодический а-т - проведение проверки а-тором или а-торской фирмой в данном эк-мическом суб-те повторно или периодически на основе заключаемых д-ров. Такой а-т основан на знаниях специфики клиента и принадлежащем осуществлении предпочтителен не только для а-торов, но и для самого клиента. Клиент в результате такой проверки может получить более точную всестороннюю и квалифицированную инфцию. Сущ-т так же и недостатки такого а-та, так как внимание а-тора может б несколько притупившимся, поэтому необходимо периодически менять группы а-торов.
3) по назначению:
А) а-т бух. отч-сти - пр-ка отч-сти эк-мического суб-та с целью вынесения заключения о её соответствии установленным критериям и общепринятым правилам ведения бух уч
Б) а-т на соответствие - пр-ка соблюдения в процессе ф-сово-хоз-енной д-тельности установленных норм, з-дательных актов, инструкций и т. п. Кроме того, а-т на соответствие может б проведен в отношении персонала орг-ии со стороны админ-ации или по заказу собственников, акционеров на предмет их соответствия занимаемой должности, а также для проверки соблюдения админ-ацией норм управления согласно Уставу.
В) операционно-управленческий - пр-ка функционирования отдельных подразделений орг-ии для оценки их эффективности, надежности, значимости в целях управления
Г) наловый а-т - пр-ка правильности взаимоотношений орг-ии с наловыми органами по уплате налов и др. обяз-ых платежей
Д) специальный (технический, экологический и др.)
4) по характеру проверки:
А)подтверждающий а-т - основан на проверки и подтверждении каждой хоз-енной операции бух. док-тов и отч-сти
Б) а-т базирующийся на риске. Выборочная пр-ка, к-ая в основном сконцентрирована на тех областях д-тельности орг-ии, где вероятность наличия ошибок, пропусков, недостатков более высокая. При такой проверке задача а-тора заключается в правильном определении рисков для пр-тия (аудируемого лица). Такие проверки позволяют сократить время, мат затраты и получить приемлемый результат.
В)системно-ориентированный а-т – выборочная пр-ка, к-ая основана на глубоком предварительном а-зе СВК (СВК). По мнению а-тора, если СВК эффективна, то вероятность ошибок в данных бух. уч и отч-сти не значительна и нет необходимости проводить более детальную проверку.