А-т перестрах-очных операций
Предмет проверки:
a.операции по д-рам входящего и исходящего перестрах-ия (ретроцессии1);
b.перестрах-очные премии и комиссии по д-рам, принятым и переданным в перестрах-ие;
c.доля перестрах-щиков в страх-ых выплатах;
d.уч. ведется в соответствии с принятой уч.ной политикой по орг-ии методом начисления;
e.прав-сть уч операций перестрах-ия;
f.законность осуществления операций по перестрах-ию;
g.достоверность данных по операциям перестрах-ия, включенных в бух-рскую отч-сть страх-ой орг-ии;
h.прав-сть составления отчета об операциях перестрах-ия.
Операции по входящему перестрах-ию. Премии (а также комиссии) по д-рам, принятым в перестрах-ие, начисляются в уч.е страх-ой орг-ии в тот момент, когда возникает право перестрах-щика (ретроцессионера1) на получение от перестрах-ателя страх-ой премии (взноса), обусловленное конкретным д-ром страх-ия или подтвержденное иным образом (например, выставление счета).
В бух уч.е по кредиту субсчета 92/3 «Страх-ые премии (взносы) по д-рам, принятым в перестрах-ие» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/3 «Расчеты по д-рам, принятым в перестрах-ие» отражаются ∑ начисленной перестрах-очной премии, подлежащей получению по рискам, принятым в перестрах-ие (ретроцессию).
По дебету субсчета 26 «Комиссионное вознаграждение по д-рам, принятым в перестрах-ие» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 отражаются начисленные ∑ комиссионного вознаграждения, тантьем по д-рам, принятым в перестрах-ие (ретроцессию).
Существуют следующие виды комиссий:
· оригинальная — выплачивается в пользу цедента при перестрах-очной цессии;
· перестрах-очная — выплачивается в пользу ретроцедента при ретроцессии;
· брокерская — выплачивается в пользу перестрах-очного брокера.
Тантьема явл. комиссией с прибыли, формой поощрения перестрах-щиком перестрах-ателя за предоставление участия в перестрах-очных д-рах; выплачивается ежегодно в проценте с ∑ чистой прибыли от перестрах-очных операций, в к-ых он участвует.
По дебету субсчета 77/6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 отражаются ∑ депонированных премий, образованные цедентом' (ретроцедентом2), по рискам, принятым в перестрах-ие (ретроцессию). По кредиту субсчета 77/6 в корреспонденции с дебетом субсчета 77/3 отражается погашение задности цедентом (ретроцедентом) по ∑м депонированных премий.
По дебету субсчета 77/3 в корреспонденции с кредитом субсчета 91/1 «∑ процентов, начисленных цедентом, на депо премий» отражается ∑ процентов, начисленных на депо премий, подлежащих получению от цедента (ретроцедента).
Для уч выплат по входящему перестрах-ию применяется субсчет 22/3 «Страх-ые выплаты по д-рам, принятым в перестрах-ие». По дебету субсчета 22/3 в корреспонденции с кредитом субсчета 77/3 перестрах-щики начисляют сумму, причитающуюся к возмещению перестрах-ателю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.
При определении ф-совых результатов остатки по субсчетам 92/3, 91/1 относятся на кредит счета 99 «Прибыли и уб», а по субсчету 22/3, счету 26, субсчет «Комиссионное вознаграждение по д-рам, принятым в перестрах-ие» списываются в дебет того же счета.
Корреспонденция субсчета 77/3 и счетов уч ДС отражает перечисление ДС, причитающихся по результатам прохождения д-ров перестрах-ия в пользу перестрах-ателя или перестрах-щика.
В конце отчетного периода перестрах-щики в общеустановленном порядке формируют страх-ые резервы: по страх-ию иному, чем страх-ие жизни,— технические резервы, по страх-ию жизни — резерв по страх-ию жизни.
Операции по исходящему перестрах-ию. Премии (а также комиссии) по д-рам, переданным в перестрах-ие, начисляются в тот момент, когда возникает обязательство перестрах-ателя уплатить перестрах-щику страх-ую премию, обусловленную конкретным д-ром перестрах-ия.
Как правило, начисление производится по дате акцепта д-ра перестрах-ия.
По дебету субсчета 92/4 «Страх-ые премии по д-рам, переданным в перестрах-ие» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/4 «Расчеты по д-рам, переданным в перестрах-ие» отражаются начисленные ∑ премии, подлежащие передаче в перестрах-ие (ретроцессию).
По кредиту субсчета 91/1 «Комиссионные вознаграждения по д-рам, переданным в перестрах-ие» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются ∑ комиссионных и тантьем, причитающихся цеденту (ретроцеденту) от цессионеров (рет-роцессионеров) по д-рам, переданным в цессию (ретроцессию).
Для уч доли перестрах-щиков в страх-ых выплатах по исходящему перестрах-ию применяется субсчет 22/4 «Доля перестрах-щиков в страх-ых выплатах».
На этом субсчете перестрах-атели начисляют в соответствии с д-ром перестрах-ия долю перестрах-щиков в произведенных в отчетном периоде страх-ых выплатах:
· по кредиту субсчета 22/4 в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются ∑ возмещения доли убытков, причитающихся к получению по д-рам, переданным в перестрах-ие (ретроцессию), от перестрах-щика (ретроцесси-онера);
· по кредиту субсчета 77/6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом субсчета 77/4 отражаются цедентом (рет-роцедентом) ∑ депонированных премий по рискам, переданным в цессию (ретроцессию). По дебету субсчета 77/6 вкорреспонденции с кредитом субсчета 77/4 отражается погашение задности по ∑м депонированных премий;
· по дебету субсчета 91/2 «∑ начисленных процентов надепо премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 77/4отражаются ∑ начисленных процентов на депо премий.При определении ф-совых результатов остатки по субсчетам 91/1, 22/4 относятся в кредит счета 99 «Прибыли и уб», аостатки по субсчетам 92/4, 91/2 списываются в дебет того же счета.
Корреспонденция субсчета 77/4 и счетов уч ДС отражает перечисление ДС, причитающихся по результатам прохождения д-ров перестрах-ия в пользу перестрах-щика или перестрах-ателя.
Перестрах-атели рассчитывают долю перестрах-щиков в страх-ых резервах. Доля перестрах-щиков в страх-ых резервах рассчитывается в соответствии с условиями д-ров перестрах-ия и в соответствии с порядком, определенным уч.ной политикой по орг-ии.
По страх-ию иному, чем страх-ие жизни, рассчитываются доля перестрах-щиков в резерве незаработанной премии, доля в резерве произошедших, но незаявленных убытков и в резерве заявленных, но неурегулированных убытков.
Процедуры а-торской проверки операций по перестрах-ию включают в себя рассмотрение следующих вопросов:
· законность осуществления перестрах-очных операций;
· прав-сть юридического оформления, составления д-ров перестрах-ия и др док-тов, связанных с данными операциями;
· прав-сть ведения журналов заключенных д-ров перестрах-ия;
· прав-сть расчета доли перестрах-щиков в оплаченных убытках;
· полнота, своевременность и прав-сть отражения в уч.е операций перестрах-ия;
· достоверность данных, отраженных в Отчете об операциях перестрах-ия.
Отчет об операциях перестрах-ия (ф. № 10-с) явл. составной частью годовой отч-сти, представляемой страх-ыми орг-иями в порядке надзора в Фед-ую службу страх-ого надзора.
В отчете показываются:
· страх-ые премии (взносы) по д-рам, принятым в перестрах-ие;
· страх-ые премии (взносы) по д-рам, переданным в перестрах-ие, из них выделяются премии, переданные в ретроцессию;
· ∑ доли перестрах-щиков в выплатах по д-рам страх-ия;
· комиссионные вознаграждения и тантьемы по д-рам, принятым в перестрах-ие;
· комиссионные вознаграждения и тантьемы по д-рам, переданным в перестрах-ие;
· свед-ия о резерве незаработанной премии, сформированном по д-рам перестрах-ия;
· свед-ия о доле перестрах-щиков в резерве незаработанной премии;
· свед-ия о резервах убытков, сформированных по д-рам перестрах-ия;
· свед-ия о доле перестрах-щиков в резервах убытков;
· депо премий у перестрах-ателей;
· задность по депо премий перед перестрах-щиками;
· в отчете приводятся также данные в разрезе перестрах-щиков и перестрах-ателей, в том числе данные о дебиторской и кредиторской задностях; указываются регистрационные номера перестрах-щиков и перестрах-ателей, код перестрах-ия.
Код перестрах-ия состоит из трех значащих разрядов: XI-Х2-ХЗ.
Первый разряд (X1) указывает на вид перестрах-ия:
— факультативное;
— облигаторное;
— факультативно-облигаторное.
Второй разряд (Х2) указывает на виды факультативного и об-лигаторного перестрах-ия:
— пропорциональное;
— непропорциональное.
Третий разряд (ХЗ) указывает на виды пропорционального и непропорционального перестрах-ия:
— эксцедент ∑;
— квотное;
— эксцедент убытка;
— эксцедент убыточности;
— открытый ковер;
— прочие.
А-т страх-ых резервов
Страх-ые резервы и доля перестрах-щиков в страх-ых резервах формируются в соответствии с установленными Правилами формирования страх-ых резервов и Положениями, действующими в страх-ой орг-ии.
Предмет проверки:
· резерв незаработанной премии, резервы убытков, стабилизационный резерв, резерв выравнивания убытков обоснованно сформированы;
· резерв по видам страх-ия жизни правильно рассчитан;
· по ОМС рассчитаны запасной резерв и резерв оплаты мед услуг;
· страх-ые резервы достоверно отражены в отч-сти. Прав-сть формирования страх-ых резервов при проведении а-та страх-ых компаний явл. наиболее важной, так как страх-ые резервы отражают неисполненные страх-ые обязательства аудируемой компании по состоянию на дату составления отчета.
Страх-ые резервы делятся следующим образом:
резервы по видам страх-ия жизни;
резервы по видам страх-ия иным, чем страх-ие жизни1;
резервы по ОМС.
Основной вид резервов по видам страх-ия жизни — математические резервы. Они представляют собой разность между текущей стоимостью обязательств страх-щика (предстоящие страх-ые выплаты по действующим д-рам страх-ия) и текущей стоимостью обязательств страх-ателя (страх-ые взносы, к-ые д. в будущем уплатить страх-атели по действующим д-рам страх-ия).
Для расчета страх-ых резервов по видам страх-ия иным, чем страх-ие жизни, д-ры распределяются по следующим уч.ным грм:
1. Страх-ие от несчастных случаев и болезней;
2. Добровольное медицинское страх
3. Страх-ие пассажиров (туристов, экскурсантов);
4. Страх-ие граждан, выезжающих за рубеж;
5. Страх-ие средств наземного транспорта;
6. Страх-ие средств воздушного транспорта;
7. Страх-ие средств водного транспорта;
8. Страх-ие грузов;
9. Страх-ие товаров на складе;
10. Страх-ие урожая сельскохоз-енных культур;
11. Страх-ие другого имущества;
12. Страх-ие пр-ельских (ф-совых) рисков;
13. Добровольное страх-ие гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
13.1. Обяз-ое страх-ие гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
14. Страх-ие гражданской ответственности перевозчика;
15. Страх-ие гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности;
16. Страх-ие профессиональной ответственности;
17. Страх-ие ответственности за неисполнение обязательств;
18. Страх-ие др видов ответственности;
19. Д-ры, принятые в перестрах-ие, кроме д-ров перестрах-ия, в соответствии с условиями к-ых у перестрах-щика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страх-ой выплате, производимой страх-щиком по каждому принятому в перестрах-ие д-ру (д-рам), по которому (которым) произошел убыток, подпадающий под действие д-ра перестрах-ия (д-ры непропорционального перестрах-ия).
Д-ры пропорц-ного перестрах-ия относятся к тем же уч.ным грм, что и действующие д-ры страх-ия.
Резерв незаработанной премии — это часть начисленной страх-ой премии (взносов) по д-ру, относящаяся к периоду действия д-ра, выходящему за пределы отчетного периода, премия (незаработанная), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, к-ые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Для расчета незаработанной премии начисленная страх-ая брутто-премия по д-ру страх-ия уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение д-ра и отчислений от страх-ой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим зак-вом.
Незаработанная премия методом pro rata temporis определяется по каждому д-ру как произведение базовой страх-ой премии по д-ру на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия д-ра (в днях) ко всему сроку действия д-ра (в днях).
Для расчета незаработанной премии методами «1/24» и «1/8» д-ры, относящиеся к одной уч.ной группе, разделяют на подгруппы. При расчете методом «1/24» в подгруппу включаются д-ры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы, при расчете методом «1/8» — д-ры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков явл. оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страх-щика по осуществлению страх-ых выплат, включая сумму ДС, необходимых страх-щику для оплаты экспертных, консультационных и иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страх-ателя (расх по урегулированию убытков), возникших в связи со страх-ыми случаями, о факте наступления к-ых в установленном законом или д-ром порядке заявлено страх-щику в отчетном периоде или предшествующих ему периодах.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков явл. оценкой обязательств страх-щика по осуществлению страх-ых выплат, включая расх по урегулированию убытков, возникших в связи со страх-ыми случаями, произошедшими в отчетном периоде или предшествующих ему периодах, о факте наступления к-ых в установленном законом или д-ром порядке не заявлено страх-щику в отчетном периоде или предшествующих ему периодах.
Стабилизационный резерв явл. оценкой обязательств страх-щика, связанных с осуществлением будущих страх-ых выплат в случае образования отрицательного ф-сового результата от проведения страх-ых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страх-щика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение произведенных в отчетном периоде страх-ых выплат по страх-ым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страх-ой премии за этот же период.
Резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие ОСАГО (т.е. с 1 июля 2003 г.) и явл. оценкой обязательств страх-ой орг-ии, связанных с осуществлением будущих страх-ых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.
Одновременно с расчетом страх-ых резервов рассчитывается доля участия перестрах-щиков в страх-ых резервах, т.е. в резерве незаработанной премии и резерве убытков. Доля перестрах-щика в страх-ых резервах определяется по каждому д-ру (группе д-ров) в соответствии с условиями д-ров перестрах-ия.
По ОМС формируются резерв оплаты мед услуг и запасной резерв.
Резерв оплаты мед услуг формируется страх-ой медицинской орг-ией для оплаты предстоящей медицинской помощи застрах-ным (как остаток средств, не истраченных на оплату мед услуг в текущем периоде). Средства резерва оплаты мед услуг предназначены для оплаты в течение действия д-ров страх-ия мед услуг, оказанных застрах-ному контингенту в объеме и на условиях Территориальной программы ОМС.
Запасной резерв формируется для покрытия превышения р-дов на оплату мед услуг над средствами резерва оплаты мед услуг.
Исходя из состава и методов формирования страх-ых резервов в аудируемой компании определяются направления проверки по данному разделу а-та.
При проверке правильности и обоснованности формирования страх-ых резервов а-тор д прежде всего установить:
в отношении всех резервов
· наличие у страх-ой орг-ии положений, на основании к-ых формируются резервы;
· прав-сть выбора методов формирования страх-ых резервов и их применения;
· прав-сть классифицирования д-ров по видам страх-ия и уч.ным грм;
· прав-сть проведения арифметических расчетов;
· правомерность расчета страх-ых резервов в иностранной валюте; обоснованность высвобождения страх-ых резервов;
· прав-сть начисления сформированных сумм страх-ых резервов в уч.е;
· прав-сть определения и отражения на счетах бух уч результата изменения страх-ых резервов;
· прав-сть составления форм расчета страх-ых резервов и сводной таблицы по резервам;
· достоверность отражения в отч-сти данных о сформированных резервах;
· по страх-ию жизни
· обоснованность применения нормы д-дности при расчете резерва по страх-ию жизни;
· прав-сть расчета резерва по страх-ию жизни; по страх-ию иному, чем страх-ие жизни
· прав-сть применения метода формирования резерва незаработанной премии (РНП) по уч.ной группе;
· правомерность отнесения комбинированных д-ров к соответствующей уч.ной группе;
· прав-сть ведения журналов уч заключенных д-ров страх-ия и перестрах-ия, полноту и достоверность записанных в них данных (по результатам рассмотрения предыдущих вопросов);
· обоснованность и прав-сть отражения в уч.е комиссионных вознаграждений, расчетов со страх-ыми агентами и страх-ыми брокерами;
· обоснованность отчислений в резерв предупредительных мероприятий (согласно утвержденной в орг-ии структуры страх-ых тарифов);
· обоснованность др обяз-ых отчислений от страх-ых брутто-премий;
· прав-сть расчета базовой страх-ой премии по д-ру;
· прав-сть определения срока действия д-ров при расчете РНП;
· прав-сть исчисления доли перестрах-щиков в РНП;
· не было ли случаев формирования РНП по недействующим д-рам на отчетную дату;
· наличие журналов уч убытков и прав-сть отражения в них данных (сумм заявленных и оплаченных убытков);
· правомерность выбранного периода оплаты (развития) убытков для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) по соответствующей уч.ной группе;
· прав-сть расчета заработанной премии для целей расчета РПНУ;
· прав-сть исчисления доли перестрах-щиков в РПНУ;
· отсутствие случаев включения в расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ), превышающих по величине страх-ую сумму, определенную в д-ре страх-ия;
· обоснованность и правомерность включения в расчет РЗУ заявленных убытков;
· прав-сть исчисления доли перестрах-щиков РЗУ;
· обоснованность формирования стабилизационного резерва (СР)в зависимости от вида страх-ия;
· прав-сть исчисления базы для расчета СР;
· ограничение размера СР предельными значениями;
· прав-сть исчисления коэффициента состоявшихся убытков в целях расчета СР;
· прав-сть исчисления базы для расчета СР по ОСАГО;
· правомерность выбранного метода распределения р-дов в целях расчета СР по ОСАГО;
· правомерность формирования резерва выравнивания убытков;
· прав-сть расчета коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО;
· прав-сть применения расчетной величины коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО;
· полноту уч показателей при расчете заработанной премии в целях расчета резерва выравнивания убытков по ОСАГО; по обяз-ому медицинскому страх-ию
· прав-сть определения размера и норматива в запасной резерв;
· прав-сть определения остатка средств, не истраченных на оплату мед услуг в текущем периоде;
· прав-сть определения ∑, направляемой в резерв оплаты мед услуг;
· достоверность данных по сформированным страх-ым резервам, включенных в отч-сть страх-ой орг-ии.
В пассиве бух Б.а (ф. № 1-е) в разделе III «Страх-ые резервы» приводятся данные о сформированных страх-ых резервах по состоянию на отчетную дату, а в разделе I «Активы» Б.а есть строки, отражающие долю перестрах-щиков в резервах по страх-ию жизни, в резерве незаработанной премии и резервах убытков.
В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2-е) показывается результат изменения страх-ых резервов нарастающим итогом с начала отчетного года по дату составления отч-сти.
В составе отч-сти, представляемой в порядке надзора, имеется ф. № 8-с «Отчет о страх-ых резервах по страх-ию иному, чем страх-ие жизни», к-ый составляется на основании данных расчета страх-ых резервов и включает в себя следующие свед-ия:
в разделе 1 — величина страх-ых резервов — всего (резерва незаработанной премии, доли перестрах-щиков в резерве незаработанной премии, резервов убытков, доли перестрах-щиков в резервах убытков, стабилизационного резерва и иных страх-ых резервов);
· величина резервов убытков, рассчитанных актуарными методами,— всего;
· по каждому числовому показателю приводятся данные за три года — отчетный, предыдущий и год, предшествующий отчетному;
в разделе 2 — величина страх-ых резервов в разрезе каждой уч.ной группе, в том числе резервов убытков, рассчитанных актуарными методами по каждой уч.ной группе;
в разделе 3 приводятся по каждой уч.ной группе:
· данные с разбивкой по кварталам и годам начисления страх-ой премии по д-рам страх-ия и отдельно по д-рам перестрах-ия;
· данные с разбивкой по кварталам и годам наступления страх-ого случая и заявления о нем;
· данные с разбивкой по кварталам и годам досрочного прекращения (изменения условий) д-ров и заявления о нем;
· данные по оплаченным убыткам с разбивкой по кварталам и годам наступления страх-ого случая и оплаты (развития) убытков (нарастающим итогом);
· дох, расх, ф-совый результат и другие показатели по д-рам страх-ия, сострах-ия, перестрах-ия;
· данные о дебиторской и кредиторской задностях по операциям страх-ия, сострах-ия, перестрах-ия;
· ∑, полученные от реализации права регрессного тр-вания.