Налог на прибыль: субъект и объект обложения, общий порядок расчета
Налог на прибыль (НП) представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производит-ным трудом, и поступает в федер-ный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Данный налог явл-ся прямым, федер-ным и общим. Его законодат-ное и нормативное регулир-ние осуществл-ся федер-ными органами законодат-ной и исполнит-ной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодат-ных и исполнит-ных органов власти субъектов РФ. Основными нормативными док-ми по учету НП явл-ся Положение по бух. учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по НП" и НК РФ (гл. 25).
Его уплата определ-ся гл. 25 НК РФ. Налогоплательщиками НП орг-ций призн-ся: российские и иностранные орг-ции, осущ-щие свою деят-ть в РФ ч/з постоянные представит-ва и (или) получающие доходы от источников в РФ. Не явл-ся налогоплательщиками: п/п-тия, перевед-ные на спец-ные налоговые режимы.
Объектом налогообложения по НП орг-ций призн-ся прибыль, полученная налогоплательщиком, в кот-ую включ-ся:
1. Для российских орг-ций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
2. Для иностранных орг-ций, имеющих постоянные представит-ва – полученные доходы ч/з эти представит-ва, уменьшенные на величину расходов.
3. Для иностранных орг-ций – полученные доходы.
Прибылью призн-ся полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, опред-мых в соотв-вии с настоящей главой.
К доходам относ-ся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – доходы от реализации) и внереализационные доходы. Доходами от реализации призн-ся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного произв-ва, так и ранее приобретенных и опред-ся, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. В сос-ве доходов не учитыв-ся имущ-во или услуги, кот-ые получены в порядке предварит-ной оплаты для налогоплательщика, опред-щих доходы и расходы по методу начисления. Имущ-во, кот-ое получено в виде взноса в уставный капитал, тоже не учитыв-ся. Внереализац-ными доходами призн-ся доходы, кот-ые не относ-ся к доходам от реализации, в частности: доходы от долевого участия в др. орг-циях; от сдачи имущ-ва в аренду; в виде %-тов, полученных по договорам займа, кредита и т. п.
Расходами призн-ся обоснованные и документ-но подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осущ-ния деят-ти, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их хар-ра, а также условий осущ-ния и направлений деят-ти орг-ции подраздел-ся на расходы, связанные с произв-вом и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с произв-вом и (или) реализацией, подраздел-ся на матер-ные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной аморт-ции; пр. расходы. К внереализационным расходам относ-ся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущ-ва; расходы в виде %-тов по долговым обязат-вам любого вида; расходы в виде отрицат-ной курсовой разницы, полученной от переоценки имущ-ва, стоимость кот-ых выражена в иностранной валюте, расходы в виде отрицат-ной (положит-ной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты; судебные расходы и арбитражные сборы; затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на произв-во, не давшее прод-ции; расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязат-в, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; расходы на оплату услуг банков; расходы на проведение ежегодного собрания акционеров; др. обоснованные расходы. К внереализац-ным расходам приравнив-ся убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, описанные в НК РФ, напр.: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы дебиторской задолж-сти, по кот-ой истек срок исковой давности, а также суммы др. долгов, нереальных к взысканию; потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи матер-ных ценностей в произв-ве и на складах, на п/п-тиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники кот-ых не устан-ны. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документ-но подтвержден уполномоченным органом госуд-ной власти; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
При опред-нии налоговой базы не учитыв-ся следующие расходы: в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и др. сумм распред-мого дохода; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в госуд-ные внебюджетные фонды); в виде взноса в уставный капитал; в виде суммы НП и платежей за сверхнормат-ные выбросы загрязняющих в-в в окружающую среду; в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущ-ва; в виде взносов на добровольное страх-ние, негосудар-ное пенсионное обеспечение; и т. п.
Налоговая ставка устанавлив-ся в р-ре 24%. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в р-ре 7,5%, зачисл-ся в федер-ный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в р-ре 14,5%, зачисл-ся в бюджеты субъектов РФ; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в р-ре 2%, зачисл-ся в местные бюджеты. Законодат-ные (представит-ные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года. В теч. отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в р-ре 1/3 подлежащего кварталу, в кот-ом производ-ся уплата ежемесячных авансовых платежей. Орг-ции, у кот-ых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в теч. отчетного периода, уплачив-ся в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответств-щие налоговые декларации в порядке, опред-ном настоящей статьей. Для ведения учета по данному налогу используют спец-ные регистры налогового учета.