Основные методы аудиторской проверки

Согласно п. 1 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» ауди­торские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять фор­мы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

· методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная про­верка, документальная проверка, фактическая проверка, аналити­ческая проверка, комбинированная проверка);

· методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых про­цедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур про­верки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, про­водимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получе­ния аудиторских доказательств существенных искажений в финансо­вой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки про­водятся в следующих формах:

· детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

· аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств с использованием тес­тов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутренне­го контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские до­казательства, относятся:

· организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обна­ружение, а также исправление существенных искажений;

· функционирование — эффективность действия систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием ауди­торских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и над­лежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности — сделанные руководством аудируемого лица в явной или не­явной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Существование (Наличие по сос-ю на опред-ю дату актива или обяз-ва, отраж-го в фи­н-й (бух-й) отч-ти)

- Права и обязанности (Принадлеж-ть ауд-му лицу по сост-ю на опред-ю дату актива или обяз-ва, отраженного в финансовой (бухгал­терской) отчетности)

- Возникновение (Относящиеся к деят-ти ауд-го лица хоз-я операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода)

- Полнота (Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета)

- Стоимостная оценка (Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчет­ности надлежащей балансовой стоимости ак­тива или обязательства)

- Точное измерение (Точность отраж-я суммы хоз-й опе­рации или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени)

- Представление и раскрытие (Объяснение, классификация и описание акти­ва или обяз-ва в соотв-и с прави­лами его отраж-я в фин-й (бух.) отчетности)

Аудит-е доказ-ва, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки фин. (бух.) отч-ти. Аудит-е доказ-ва, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении сущ- товарно-матери­альных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудит-х доказ-в относительно другой предпосылки, например, стоимос­тной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (сто­имостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности ауди­торских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источни­ков, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудито­ром, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируе­мого лица;

· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получе­ны из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор мо­жет обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудитор­ских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские до­казательства, полученные из одного источника, не соответствуют до­казательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные над­лежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомне­ния. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.