ТЕМА: Налог на прибыль организаций
Пример 2.1.
Организация реализовала товаров на сумму 3 000000 руб. (без НДС) Расходы на производство товаров составили 2 000 000 руб. в том числе на приобретение призов во время рекламной компании — 32 000 руб.
Кроме того, организация заплатила пеню за несвоевременное перечисление налоговых платежей в размере 600 руб. и получила от контрагента штраф за нарушение условий договора в размере- 3000 руб. За отчетный период организация выдала своим сотрудникам материальную помощь па неотложные нужды в сумме 30 000 руб.
Задание:
1) Определить доход организации за отчетный период;
2) Определить расходы на производство продукции;
3) Определить налоговую базу по налогу на прибыль;
4) Необходимо исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате и бюджет.
Решение
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисленная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
1. Определим доход организации за отчетный период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 ПК РФ). В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 219 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 3 000 000 руб. К внереализационным доходам относится уплаченная должником сумма штрафов за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). Следовательно, внереализационные доходы организации равны 3000 руб. Итого доходы организации за отчетный период составили:
3 000 000 руб. + 3000 руб. = 3 003 000 руб.
2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм (ст. 264 НК РФ). По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 32 000 руб., а в соответствии с положением п. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1% выручки от реализации. Нормируемая величина расходов на рекламу составит 30 000 руб. (3 000000 руб. * 1%), сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения, составить 2000 руб. (32 ООО - 30 000).
При формировании налоговой базы расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов, они составят.
2 000 000 руб. - 2000 руб. = 1 908 000 руб.
Организация не сможет учесть в расходах в целях налогообложения прибыли заплаченную пеню за несвоевременное перечисление налоговых платежей н размере 800 руб. и выданную сотрудникам материальную помощь на неотложные нужды а сумме 30 000 руб. (ст. 270 НК РФ).
3. Определим налоговую базу, но налогу на прибыль организаций:
3 003 000 руб. - I 998 000 руб. = 1 005 000 руб.
4. Исчислим налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет (т.с. авансовый платеж по налогу на прибыль организаций за отчетный период)
Действующая ставка по налогу на прибыль — 20%.
Налог (аванс за отчетный период) равен: 1005 000 руб. х 20% = 201 000 руб.
Ответ
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна 201 000 руб.
Пример 2.2.
ООО «Надежда» за налоговый период реализовало свою продукция на сумму 10 000 000 руб. (без НДС).
Расходы на материалы составили 5 000 000 руб., расходы на оплату труда (с отчислениями в социальные внебюджетные фонды) - 2 000 000 руб., амортизация — 600 000 руб.; прочие расходы - 100 000 руб. Кроме того, организация заплатила за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду 30 000 руб. Авансовые платежи по налогу на прибыль, перечисленные н бюджет, - 200 000 руб.
Задание:
1) Определить доход организации;
2) Определить расходы организации;
3) Определить налоговую базу по налогу на прибыль;
4) Рассчитать сумму налога на прибыль организаций, подлежащую перечислению в бюджет за налоговый период.
Решение:
Ответ:
Пример 2.3.
ООО «Надежда» за налоговый период реализовало продукцию на сумму 310 000 руб. (без НДС). Потребители оплатили продукции на сумму 270 000 руб. (без НДС). Получены авансовые платежи под предстоящие поставки продукции 100 000 руб. Расходы организации на произведенную продукцию составили 250 000 руб. из них фактически оплачены 200 (НЮ руб. Остаток не перенесенного убытка на начало налогового периода составил 20 000 руб. Авансовые платежи, перечисленные в бюджет, — 10 000 руб.
Задание:
1) Определить доход организации за налоговый период по кассовому методу;
2) Определить расходы по кассовому методу;
3) Определить налоговую базу по налогу на прибыль;
4) Рассчитать сумму налога на прибыль организаций. перечисляемую в бюджет за налоговый период, если ООО «Омега» применяет:
а) кассовый метод;
б) метод начисления.
Решение по кассовому методу:
Ответ:
Решение по методу начисления:
Ответ:
Задания для самоконтроля по теме «Налог на прибыль»
1. Являются ли обособленные подразделения плательщиками налога на прибыль?
2. Уплачивают ли налог на прибыль организации, перешедшие на специальный режим налогообложения? Ответ обосновать.
3. Что является объектом налогообложения?
4. На какие группы классифицируются доходы и расходы?
5. Назовите основные виды внереализационных доходов.
6. Каковы основные признаки, по которым затраты относятся на расходы в целях налогообложения?
7. В какие группы объединены расходы, связанные с производством и реализацией?
8. Каковы критерии отнесения имущества к амортизируемому?
9. Что такое первоначальная и остаточная стоимость?
10. Назовите методы начисления амортизации. Раскройте их сущность.
11. Какие расходы нормируются в целях исчисления налога на прибыль?
12. Как определяется стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения?
13. Каков порядок налогообложения доходов организации, полученных в иностранной валюте?
14. Назовите основные виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
15. По какому критерию ограничивается применение кассового метода?
16. По каким ценам учитываются доходы, полученные в натуральной форме?
17. Как определяется финансовый результат при реализации амортизируемого имущества?
18. Каков порядок переноса убытков на будущее?
19. По каким ставкам облагаются налогом на прибыль доходы, полученные в виде дивидендов?
20. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?
21. Каковы сроки уплаты налога на прибыль?
22. В чем заключается принцип устранения двойного налогообложения?
23. Дайте определение налогового учета.
24. В чем сходство и различие бухгалтерского и налогового учета? Является ли ведение налогового учета обязательным?
ТЕМА: Акцизы
Пример 3.1.
Ликероводочный завод налоговый период произвел и реализовал в торговую сеть:
водку «Журавушка» крепостью 40% - 50 ООО бутылок по 0,5 л;
ликер «Кофейный» крепостью 23% — 10 000 бутылок по 0,5 л;
вина натуральные 100 000 бутылок по 0,7 л.
Задание:
1) Определить налоговую базу по акцизам;
2) Определить размер ставок по акцизам;
3) Определить сумму акциза по каждому наименованию;
4) Определить общую сумму акциза, подлежащую перечислению в бюджет за налоговый период.
Решение:
Взимание акцизов регулируется гл. 22 НК РФ. Рассчитаем сумму акциза но операциям, которые признаются объектом налогообложения К ним относятся операции по на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (ст. 182 НК РФ).
Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит
— при реализации водки «Журавушка» — 25 000 л (50 000 бут. x 0,5 л);
— при реализации ликера «Кофейный» — 5000 л (10 000 бут. х 0,5 л):
— при реализации вин натуральных — 70 000 л (100 000 бут. х 0.7 л).
Размер ставок акцизом содержится в ст. 193 НК РФ Определим сумму акциза по каждому виду реализованной подакцизной продукции.
Акциз на водку «Муравушка» и ликер «Кофейный» исчисляется но ставке 400 руб. за 1 л. безводного этилового спирта, содержащегося н подакцизном товаре. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-й этиловый спирт по соответствующему коэффициенту.
Следовательно, сумма акциза по крепким налиткам составит:
— при реализации водки «Муравушка»:
25 000 л х 400 руб./л к 0,4 = 4 000 000 руб.;
— при реализации ликера «Кофейный»:
5000 л х 400 руб./л х 0.23 = 460 000 руб.
К винам натуральным применяется акцизная ставка 7 руб./л. Следовательно, при реализации вин натуральных сумма акциза составит.
70 000 л X 7 руб./л = 490 ООО руб.
Всего в бюджет следует перечислить за налоговый период акцизы в размере:
4 000 000 руб. + 460 000 руб. + 490 000 руб. = 4 950 ООО руб.
Ответ
Сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет за налоговый период, равна –
4 950 000 руб.
Пример 3.2.
Организация за налоговый период произвела и реализовала игристые вина:
1 ноября - 1000 бутылок по 0.75 л;
2 ноября - 2000 бутылок по 0,75 л;
15 ноября - 3000 бутылок по 0.75 л.
10 ноября организация проводила рекламную акцию в магазине, для чего на дегустацию передала 40 бутылок вина.
Задание:
1) Рассчитать сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения;
2) Определить налоговую базу;
3) Определить размер ставок;
4) Определить сумму акциза, подлежащую перечислению в бюджет.
Решение:
Ответ:
Задания для самоконтроля по теме «Акцизы»
1. Каково экономическое содержание акцизов?
2. Дайте определение акциза как косвенного налога.
3. Назовите виды подакцизных товаров.
4. Назовите основные объекты обложения акцизами.
5. В чем отличие адвалорных акцизных ставок от специфических ставок?
6. Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акцизов?
7. Дайте определение режима налогового оклада.
8. Назовите особенности уплаты акцизов при совершении операций с алкогольной продукцией.
9. Каков порядок исчисления суммы акцизов, подлежащих уплате в бюджет?
10. Каков порядок возврата сумм акциза из бюджета?