МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
Для ответа на вопросы первого задания контрольной работы следует руководствоваться текстом «Закона об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. Кроме того, могут использоваться материалы лекций, монографий и периодической печати. При выполнении этого задания студент должен продемонстрировать, что он внимательно изучил и усвоил основные положения «Закона об аудиторской деятельности», понимает его роль в регулировании аудиторской деятельности РФ. Ответы должны обязательно сопровождаться ссылками на те пункты и статьи «Закона об аудиторской деятельности», в которых содержатся использованные положения и нормы.
Для выполнения второго задания студент должен изучить текст аудиторских стандартов. При определении рисков следует сделать ссылку на соответствующий пункт стандарта и указать те факторы, которые могли послужить основанием для оценки уровня риска, соответствующего вашему варианту.
Пример ответа. В соответствии с п. 4 Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков», термин «неотъемлемый риск» означает следующее: «подверженность остатка средств на счетах…». Приведенная в табл. 2 для моего варианта оценка неотъемлемого риска как высокого дается аудитором, если отмечается действие таких факторов как неопытность администрации (п.15 а) и чрезвычайно неблагоприятные финансовые показатели (п.15 г). Термин «риск средств контроля» означает …
При выполнении третьего задания студенту следует внимательно изучить содержание правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» [ 2 ] и соответствующий раздел учебника. Полезным также может оказаться использование приложения №3 к тексту стандарта аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г.
Решение может быть оформлено с использованием таблицы 6
Таблица 6
| Наименование базового показателя | Доля, %% | Значения бухгалтерской отчетности, т.р. | Расчетные показатели, Т.р. |
| Балансовая прибыль предприятия | 2128,90 | ||
| Валюта баланса | 2560,76 | ||
| Кредиторская задолженность | 256,72 | ||
| Выручка | 3728,94 |
Порядок расчетов следующий. В первую и вторую графы записывают показатели из табл. 3. (Эти показатели определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе). Затем в третью графу вносят показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта, приведенные в табл. 4 и 5 вашего варианта. Показатели четвертой графы получают перемножением данных из столбцов 2 и 3. На основе показателей четвертой графы рассчитывают среднее арифметическое: (2128,90+2560,76+256,72+3728,94) / 4 = 2168,83 т.р. Определяют размах вариации: 3728.94 – 256,72 = 3472,22. Полученное значение сопоставляют со средней арифметической: 3472,22 / 2168,83 = 1,6. Если размах вариации значительно меньше средней арифметической (составляет менее 50%), то средняя арифметическая считается типичной и ее можно использовать для определения уровня существенности. В нашем примере размах вариации намного больше средней арифметической (составляет 160%), что свидетельствует о чрезвычайно высокой неоднородности исследуемой совокупности, и, как следствие о ненадежности, нетипичности средней величины. Принимаем решение об устранении из вариационного ряда нетипичной величины. Для выявления такой величины сопоставим наименьшее значение со средней арифметической: 256,72 / 2168,83 = 0,12. Затем сопоставим наибольшее значение со средней: 3728,94 / 2168,83 = 1,72. Поскольку значение 256,72 очень сильно отличается от средней (почти в пять раз), а значение 3728,94 отличается от средней не так значительно (меньше чем в два раза), принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое среднеарифметическое значение составит: (2128,90+2560,76+3728,94) / 3 = 2806,2. Полученную величину следует округлить до 2800 т.р. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (2806,2-2800) / 2806,2 = 0,002. Округление может быть и гораздо более значительным: предельно допустимое округление находится в пределах 20%.
Полученное значение 2800 т.р. будет использоваться в качестве единого значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности в целом.
При подготовке третьего задания также следует определить соответствует ли организация вашего варианта критериям обязательного ежегодного аудита финансовой бухгалтерской отчетности, установленными в законодательных актах. Ответ должен быть аргументирован ссылкой на соответствующий законодательный акт.
Для выполнения четвертого задания следует предварительно изучить правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
План может быть изложен с использованием следующей формы:
Общий план аудита
Проверяемая организация________________________________
Период аудита__________________________________________
Трудоемкость проверки__________________________
Руководитель проверки и состав аудиторской группы_________
_______________________________________________________
Планируемый аудиторский риск___________________________
Планируемый уровень существенности_____________________
| N | Планируемые виды работ | Период проведения | исполнитель |
| 1. |
При заполнении формы следует указать наименование организации, а также уровень существенности и аудиторский риск, установленные в предыдущих разделах контрольной работы. При выделении планируемых видов работ следует исходить из показателей финансовой бухгалтерской отчетности вашего предприятия, приведенные в табл. 4 и 5. Заполнение второй графы плана должно быть аргументировано. Например, в качестве аргумента может быть использована существенность показателей, достоверность которых будет проаудирована. В план следует включить рассмотрение тех вопросов, которые обязательно проверяются в ходе любого аудита, независимо от показателей отчетности. К таким показателям относится аудит учетной политики. В четвертой графе в качестве исполнителя укажите руководителя проверки для тех разделов, которые требуют наиболее квалифицированной работы. Аргументы приведите в тексте. Например: «аудит нематериальных активов поручен наиболее квалифицированному специалисту, так как нормативное регулирование учета таких активов довольно противоречиво». В этой же графе следует указать те разделы проверки, где вероятно привлечение экспертов.
Выполнение пятого задания предполагает изучение правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». При выполнении задания следует раскрыть понятие «аудиторская выборка» и указать, какой вид выборки предполагается использовать: выборка «на соответствие» или выборка «по существу».
Объем выборки определяют используя следующую формулу:
(ОС-ЭН-КЭ) * kп
N = ---------------------- ,
УС * Kт
Где: N – объем выборочной совокупности;
ОС – общий объем генеральной (проверяемой) совокупности в стоимостном выражении;
ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;
КЭ – суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;
kп – коэффициент проверки;
УС – уровень существенности;
Kт – коэффициент точности..
Для нахождения числа элементов выборочной совокупности следует знать уровень существенности и оценку аудиторских рисков. Чем ниже уровень существенности, тем больше элементов выборки следует отобрать. Чем ниже риски, тем меньше элементов должно быть в выборке. Если риски высоки, объем выборки может значительно возрасти.
В элементы наибольшей стоимости включают элементы, стоимостное значение которых превышает уровень существенности, умноженный на коэффициент точности. Значение коэффициента точности постоянно равно 0,75. Под ключевыми элементами понимаются такие элементы совокупности, в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений. Аудитор самостоятельно определяет эти элементы, руководствуясь профессиональным суждением. Значения коэффициента проверки зависит от значения аудиторских рисков и определяется по таблице 7.
Таблица 7
| Наименование показателя | Степень риска | ||||||||
| Неотъемлемый риск | В | В | В | С | С | Н | Н | Н | Н |
| Контрольный риск | В | В | С | С | С | В | В | С | Н |
| Риск пересекаю-щихся процедур | В | С | Н | В | С | С | В | С | С |
| Коэффициент проверки (Кп) | 2,31 | 1,90 | 1,05 | 1,39 | 1,20 | 1,20 | 1,61 | 0,71 | 0,66 |